異常審計收費與審計意見收買的相關(guān)性研究.pdf

1、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提，伴隨著兩權(quán)分離的后續(xù)問題是財產(chǎn)所有者及其利益相關(guān)者對公司經(jīng)營者的受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，而公司披露的會計信息就是他們監(jiān)督、決策的重要依據(jù)。那么，管理層披露的會計信息的真實性、合法性就變得至關(guān)重要，而注冊會計師作為“經(jīng)濟(jì)警察”的重要任務(wù)就是為上市公司披露的會計信息的真實性、合法性、公允性蓋棺定論。但是，近年來審計市場上頻頻發(fā)生的審計合謀行為使人們對整個資本市

2、場的信用基礎(chǔ)產(chǎn)生了懷疑。上市公司的審計意見收買行為是會計學(xué)界關(guān)注的重要問題。在早期的審計意見收買的研究中，理論界的研究焦點多集中在審計師變更。但是隨著監(jiān)管部門對變更事務(wù)所信息披露的要求進(jìn)一步嚴(yán)格，相關(guān)利益者對變更審計師的公司也更加警惕和敏感，公司管理層有可能在意圖收買審計意見時另辟蹊徑，而通過提高審計費用不失為一種更隱蔽的方式。因此，本文從審計費用的角度來研究上市公司成功實現(xiàn)審計意見收買的可能性。 本文以2004年至2006年中

3、國滬市上市公司作為研究樣本，首先，用線性回歸方法得出審計費用與資產(chǎn)規(guī)模之間的關(guān)系，根據(jù)近幾年滬市審計合謀曝光公司的審計費用異常升高的平均比率確定我們認(rèn)定的正常審計費用的浮動上限，進(jìn)而確定異常審計收費(ABFEE)變量；然后，借鑒Lennox的審計意見預(yù)測模型識別出有收買審計意見動機(jī)的公司，發(fā)現(xiàn)在有收買動機(jī)的公司中，提高審計費用的占37.1％，而且這些公司通過提高審計費用大大降低了審計意見惡化的概率，可見，我國滬市上市公司存在收買審計意見

4、的動機(jī)；接著，我們以有收買動機(jī)的公司為樣本對審計意見預(yù)測模型進(jìn)行Logistic回歸，確定樣本公司在提高審計費用與不提高審計費用兩種決策情況下被出具非標(biāo)審計意見的概率，兩者相減確定出審計意見收買變量；最后，將審計意見收買變量納入異常審計收費影響因素模型，在對審計意見收買變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析時發(fā)現(xiàn)，上一年度被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司和被出具非標(biāo)審計意見的上市公司審計意見改善的幅度存在差異，因此，將上一年度被出具非標(biāo)審計意見的樣本公司和