異常審計收費與審計意見改善分析【文獻(xiàn)綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述財務(wù)管理財務(wù)管理異常審計收費與審計意見改善分析異常審計收費與審計意見改善分析審計意見作為審計過程的最終成果會影響企業(yè)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)決策故其能否真實可靠地反映被審計單位的會計信息情況有著重要意義。異常審計收費行為的存在會直接影響到審計質(zhì)量直接關(guān)系到審計質(zhì)量和審計師的獨立性，因此研究此問題便成了國內(nèi)外學(xué)術(shù)界討論的熱點。1國外研究1.1異常審計收費的界定JongHagChoiJeongBonKim（

2、2006）將異常審計收費定義為實際的審計費用和審計費用的預(yù)期（即，正常的審計費用）水平之間的差異。Feldmann等人（2009）使用異常審計費，捕捉到審計師與其客戶之間的經(jīng)濟(jì)粘連。在此背景下，異常審計費用被定義為實際支付的審計費用與審計費用預(yù)期水平之間的差異。Hribar等人（2010）Feldmann等（2009）將異常審計費用被定義為審計之間的差異費實際支付的審計費用的預(yù)期水平。1.2異常審計收費影響因素的研究DeAngelo(2

3、000)認(rèn)為，事務(wù)所規(guī)模可以用衡量審計質(zhì)量的高低；事務(wù)所規(guī)模越大，與每一特定客戶相關(guān)系的準(zhǔn)租占事務(wù)所整個準(zhǔn)租總和的比重越小，該事務(wù)所以機會主義行事的可能性就越小，其可預(yù)期的審計質(zhì)量就越高。安妮布魯金等人（2002）認(rèn)為盈余管理的動機越強，會計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越大，若事務(wù)所考慮了盈余管理的這種風(fēng)險，則審計收費就高。1.3異常審計收費導(dǎo)致的后果1.3.1改善審計意見在以盈余管理替代變量為因變量的研究文獻(xiàn)中：Frankeletal(20

4、02)弗蘭克爾等（2002），Hay等人（2006)Kerstein和Rai（2007），Hoitash等（2010）等人。Hribar等（2010）檢驗了審計師報酬與小幅意外盈余（及手操控應(yīng)計額）的關(guān)聯(lián)，結(jié)果顯示費審計收費與盈余管理變量之間正向相關(guān)，而審計收費與盈余管理變量之間負(fù)向相關(guān)，他們傾向于將檢驗結(jié)果解釋為審計客戶向?qū)徲嫀熧徺I的非審計服務(wù)越多，審計意見越容易得以改善。2揭示出注冊會計師在決定是否接受審計意見與經(jīng)濟(jì)利益的交換時考慮

5、的因素際因素。2.3異常審計收費導(dǎo)致的后果2.3.1審計意見的改善——基于審計意見的購買陳杰平等（2005）首次研究了異常審計收費變動對審計質(zhì)的影響結(jié)果發(fā)現(xiàn)在不發(fā)生審計師變更的情況下異常審計收費的提高顯著增加了上市公司不利審計結(jié)果的改善可能性即異常審計收費的提高損害了審計質(zhì)。但是陳杰平等的設(shè)計存在較為嚴(yán)重的內(nèi)生性風(fēng)險不利審計結(jié)果改善與異常審計收費變動顯著正相關(guān)并不能必然得出異常審計收費報害審計質(zhì)的結(jié)論也許可能是不利審計結(jié)果改善的公司公司

6、質(zhì)地賓正改善了從而審計收費隨之上升而不利審計結(jié)果未改善的公司因為質(zhì)地差惡化甚至自然審計收費難以提高，甚至下降。朱小平、郭志英(2006)以2004年會計師事務(wù)所沒有發(fā)生更換但是審計收費增加的上市公司作為研究樣本。研究表明上市公司規(guī)模的擴大、資產(chǎn)負(fù)債比率的增加是影響審計收費增加的最大因素現(xiàn)金流動資產(chǎn)負(fù)債率的變化、上市公司審計意見購買的意圖及盈余操控與審計收費的增加顯著相關(guān)。進(jìn)一步可以得到當(dāng)企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債比率變化甚微甚至降低且現(xiàn)金流量負(fù)

7、債比率變化不大或增加時上市公司審計意見購買及盈余管理是導(dǎo)致審計收費增加的最可能因素。方軍雄、洪劍峭（2010）以一年上市公司作為研究樣本考察了這些上市公司隨后年度審計意見的改善情況與異常審計收費的關(guān)聯(lián)關(guān)系結(jié)果發(fā)現(xiàn)異常審計收費與上市公司不利審計意見的改善顯著正相關(guān)。2.3.2審計質(zhì)量提高雷光勇、劉丹（2006），考查了審計師專業(yè)勝任能力，審計師工作強度以及審計收費三個角度，進(jìn)行實際調(diào)查分析，考察這三個因素對獨立審計質(zhì)量的影響審計收費的高低

8、可以作為衡量審計質(zhì)量的一個信號，即審計收費水平越高，審計質(zhì)量越高。王瑩婷（2008）認(rèn)為審計質(zhì)量的影響因素主要集中于事務(wù)所的規(guī)模、審計費用、審計時間和上市公司治理結(jié)構(gòu)等方面。蔡曉彬（2011）指出高質(zhì)量審計需要注冊會計師付出更多的努力，投入更多的審計成本，所以高質(zhì)量的審計需求最終會導(dǎo)致審計費用的增加。3結(jié)論與建議關(guān)于異常審計收費與審計意見購買的研究多集中于近幾年并且已有學(xué)者在研究此問題時考慮了審計師特征如唐躍軍(2009)指出審計師規(guī)模