上市公司盈余管理的研究——基于制造業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)分析.pdf

1、盈余管理行為的普遍存在使得財務(wù)信息的質(zhì)量嚴重下降，經(jīng)過粉飾的盈余信息無法公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并且降低了財務(wù)信息對其使用者的決策價值，從而損害了信息使用者的利益，最終不利于社會資源的優(yōu)化配置，因此研究盈余管理問題就顯得格外重要，而新企業(yè)會計準則的實施更突出了這一研究的重要性。我國的會計改革歷程自1985年頒布了《會計法》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計核算制度》至今，已有20余年的歷程。1992年11月16日以中華人民共和國財政部

2、令第5號發(fā)布《企業(yè)會計準則》，自1993年7月1日起執(zhí)行至今，但其中有關(guān)會計要素的確認和計量要參照2000年發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，這標志著中國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，這套準則將于2007年1月1日起首先在上市公司實施。這套準則的起點較高，并且具有前瞻性，在許多方面，如企業(yè)合并、會計計量等方面有了很大的突破。鑒于盈

3、余管理在企業(yè)財務(wù)管理的特別重要性，許多會計理論研究者從規(guī)范的角度研究了新準則對盈余管理的影響，得出了以下結(jié)論：準則中的一些規(guī)定在一定程度上限制了公司進行盈余管理的可能，比如：在《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的第14條規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法只能采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法，取消了后進先出法，這就降低了在價格波動時企業(yè)利用存貨的計價方法進行盈余管理的可能性，而在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的第17條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失

4、一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，此項規(guī)定使得公司難以通過壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等以前慣用的方法進行盈余管理，等等一些規(guī)定都對上市公司進行盈余管理的可能起到了限制作用。但是從另一些方面來看，比如：公允價值的大量使用，在目前我國的評估市場存在很多的漏洞和不足，主觀性非常大，公司有可能出于各種動機要求資產(chǎn)評估機構(gòu)出具不真實的資產(chǎn)評估報告，這樣公允價值的真實性也就有待考察，還有，新準則中對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線

5、法，不限制攤銷的年限，并且規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。這樣，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法達到盈余管理的目的。從以上的分析可以的出這樣的結(jié)論：從定性的角度看，我們很難確切地說新會計準則體系是否約束了企業(yè)進行盈余管理的空間。 本文對新會計準則體系是否約束了企業(yè)進行盈余管理的空間這一問題進行了實證研究。首先，在前人研究的基礎(chǔ)上，對盈余管理的基本理論進行了歸納。其次，使用修正的瓊斯模型對盈余管理的衡量指標—可控應(yīng)