我國(guó)推行全面收益報(bào)告的探析.pdf

1、收益是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心概念之一，對(duì)收益的研究是會(huì)計(jì)理論研究的重心。傳統(tǒng)收益確定模式以歷史成本、實(shí)現(xiàn)——配比和穩(wěn)健原則三位一體為基礎(chǔ)，來反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。然而經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變，使傳統(tǒng)收益模式受到極大的沖擊，傳統(tǒng)收益信息再也不能充分反映出企業(yè)全部的損益和揭示企業(yè)所承擔(dān)的全部風(fēng)險(xiǎn)，因此收益報(bào)告的改革勢(shì)在必行。為了順應(yīng)改革的潮流，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)團(tuán)體紛紛提出改革意見，全面收益表作為揭示企業(yè)全部業(yè)績(jī)信息的第四張財(cái)務(wù)報(bào)告被提上

2、議程，并在一些國(guó)家已經(jīng)開始應(yīng)用，如英國(guó)在傳統(tǒng)收益表之外增加了全部已確認(rèn)利得和損失表，美國(guó)將綜合收益表納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求企業(yè)編制已確認(rèn)利得和損失表，“G4+1集團(tuán)”主張將企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)列示于一張擴(kuò)展的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中。 全面收益指一個(gè)主體在某一會(huì)計(jì)期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)，包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)。全面收益報(bào)告的出現(xiàn)，不僅僅是為了給當(dāng)

3、前繞過收益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益部分的項(xiàng)目提供一個(gè)報(bào)告工具，更重要的是它突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的禁區(qū)——?dú)v史成本原則、實(shí)現(xiàn)——配比原則和穩(wěn)健原則的束縛，從而為解決當(dāng)前和以后可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題提供了契機(jī)。在我國(guó)，近年來經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，報(bào)告全面收益的會(huì)計(jì)環(huán)境日益成熟。因此，在我國(guó)推行全面收益報(bào)告也成為了關(guān)注的問題之一。 英美各國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及G4+1對(duì)全面收益報(bào)告改進(jìn)做出的努力，都是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)收益報(bào)

4、告的不足，所以它們努力所取得的成果對(duì)我國(guó)收益報(bào)告的改進(jìn)具有重要的借鑒作用。對(duì)于國(guó)外已有的較為成熟的全面收益報(bào)告應(yīng)用方式，我們可以在結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的前提下，合理借鑒與引進(jìn)。即在引入國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)候，我們應(yīng)該考慮我國(guó)是否有應(yīng)用的必要性，是否已具備應(yīng)用的條件，引入的步驟應(yīng)如何開展，是一步到位還是循序漸進(jìn)等問題。 本文首先對(duì)全面收益相關(guān)的概念進(jìn)行了介紹，如全面收益的概念、特點(diǎn)、內(nèi)容構(gòu)成進(jìn)行了介紹。并對(duì)全面收益與凈收益的從四個(gè)方面進(jìn)行

5、了詳細(xì)的比較。即從兩者體現(xiàn)的資本保全觀念、遵循的收入確認(rèn)模式、采用的計(jì)量基礎(chǔ)和收益計(jì)算方法這四個(gè)方面闡述了它們之間的區(qū)別。其次闡述了傳統(tǒng)收益的局限性。以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)配比原則和穩(wěn)健原則為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)收益報(bào)告在決策有用觀下暴露其存在的缺陷以及在現(xiàn)階段所面臨的挑戰(zhàn)。然后，分析了英國(guó)、美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和G4+1的全面收益報(bào)告運(yùn)用的現(xiàn)狀，并分析了它們對(duì)全面收益應(yīng)用的共同趨勢(shì)和不同之處，在這些研究成果的基礎(chǔ)上提出自己的評(píng)述。最后在立足我