增值稅稅收流失及其防范對(duì)策研究.pdf

1、增值稅作為國(guó)家的重要宏觀調(diào)控手段，不僅具有組織財(cái)政收入的功能，還對(duì)于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行有著不可替代的作用。本文試圖在闡述增值稅稅收流失基本理論的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅收流失的總體規(guī)模進(jìn)行測(cè)算，分析在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下導(dǎo)致稅收流失的各種具體原因，并結(jié)合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，借鑒其他國(guó)家的一些成功做法，對(duì)治理稅收流失問題提出一些具體的對(duì)策和建議。 本文首先介紹了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收流失概念的不同界定，國(guó)外大部分學(xué)者認(rèn)為，稅收流失本

2、質(zhì)是納稅人違背政府立法意圖而導(dǎo)致稅收收入難以按預(yù)期收歸國(guó)庫的行為。按照這一觀念，稅收流失通常被表示為稅基侵蝕，偷逃稅，避稅。國(guó)內(nèi)學(xué)者則認(rèn)為稅收流失一方面是納稅人、扣繳義務(wù)人采用非法手段減輕稅負(fù)，從而造成實(shí)際征收入庫的稅少于按稅法規(guī)定應(yīng)征入庫的稅收；另一方面是征稅人(稅務(wù)或海關(guān)等部門)因工作疏忽或違規(guī)應(yīng)征而實(shí)際未征的稅收收入。筆者綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的各種論述，將稅收流失的概念界定為，“根據(jù)現(xiàn)行法律制度，在一定時(shí)期內(nèi)本應(yīng)征收而實(shí)際未予以征收或未

3、能征收的各類稅收，是一定時(shí)期內(nèi)政府收入的非正常減少或損失。”這一定義的意義在于指出“流失稅收”是指本來應(yīng)該屬于法律制度所規(guī)范的應(yīng)征稅收的范疇，但由于稅收制度模糊、征管體系不完善等原因?qū)е缕溆坞x于稅收體系之外。在此基礎(chǔ)上，筆者又對(duì)增值稅稅收流失的各種表現(xiàn)形式如偷稅、逃稅、抗稅、欠稅、漏稅、避稅、騙稅以及地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅收流失等分別進(jìn)行了闡述，以便透過現(xiàn)象看本質(zhì)，更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和分析造成增值稅稅收流失的各種原因，更有針對(duì)性地提出解決這些問題的

4、對(duì)策。 本文第二部分在借鑒諸多專家學(xué)者對(duì)增值稅稅收流失規(guī)模測(cè)算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)當(dāng)前的增值稅稅收流失規(guī)模及其變化趨勢(shì)進(jìn)行了總體測(cè)算。在測(cè)算時(shí)，筆者也將“稅收流失”的構(gòu)成劃分為“地上經(jīng)濟(jì)流失”與“地下經(jīng)濟(jì)流失”兩部分。經(jīng)過分別對(duì)工業(yè)部門、批發(fā)零售業(yè)、進(jìn)口環(huán)節(jié)三部分進(jìn)行測(cè)算得出“地上經(jīng)濟(jì)流失”的總體規(guī)模將近2147億元。根據(jù)收入支出法得出地下經(jīng)濟(jì)增值稅流失1747億元。也就是說，我國(guó)目前的總體稅收流失規(guī)

5、模在3894億元左右。筆者認(rèn)為這種規(guī)模測(cè)算雖是粗略的，但不會(huì)影響到其整體規(guī)模及發(fā)展趨勢(shì)，最終目的是在此基礎(chǔ)上探究稅收流失對(duì)經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)格局造成的影響，做出稅收流失在我國(guó)財(cái)政收入、宏觀調(diào)控、收入分配、資源配置等方面的經(jīng)濟(jì)效益分析。 本文第三部分從納稅行為主體的思想根源與行為動(dòng)機(jī)、稅收法制不健全、征管體制缺陷和政策執(zhí)行不到位、財(cái)稅體制不合理、稅收征管缺乏社會(huì)環(huán)境支撐、未建立起有效的稅收實(shí)現(xiàn)機(jī)制等方面對(duì)造成我國(guó)增值稅稅收流失的主要原因