中小服裝企業(yè)業(yè)績評價體系研究【文獻綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻綜述</b></p><p><b>　　會計學</b></p><p>　　中小服裝企業(yè)業(yè)績評價體系研究</p><p>　　一、業(yè)績評價體系國外研究</p><p>　　美國著名會計學者卡普蘭和約翰遜 (1987)指出，日前的管理會計體系必須要從屬于財務

2、報告，結果是管理人員更關心他們對股票交易市場價格決策的短期影響，而較少關心企業(yè)在市場上長期競爭的地位和獲利能力。由于這種對財務會計信息系統(tǒng)的依賴性，導致管理會計信息的獲取經常是過于集中和遲緩，從而對管理人員所進行的規(guī)劃與控制的決策不再具有相關性。</p><p>　　布羅姆威奇教授和比希健尼教授在(1989)認為英國的管理會計師在現代企業(yè)管理中要更直接地參與企業(yè)內部各職能部門的活動，并與各職能部門經理、工程師們一

3、起來共同應復雜和特殊的決策問題。英國的管理會計師通過對各職能部門活動的了解，增進了其與各職部門經理之問的信息交流。管理會計師可以利用廣泛搜集到的非財務信息，并將其與財務信息結合起來應用，就可以在企業(yè)中建立起具有長期發(fā)展戰(zhàn)略性質的管理會計信息系統(tǒng)，從而從整體上幫助企業(yè)管理部門制定出長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。</p><p>　　在吸收經濟學諾貝爾獎獲得者默頓·米勒和弗蘭科·莫迪里阿尼關于企業(yè)價值模型的理

4、論基礎上，美國思騰思特管理咨詢企業(yè)(1982)提出了經濟增加值指標，并將EVA發(fā)展成為一種集業(yè)績評價、激勵制度、管理理念于一體的管理體系。Stern.Steward和Chew（1994）指出了經濟增加值(EVA)在經營者報酬計劃設計中的兩大優(yōu)勢：一是模擬所有權現金獎勵計劃，二是真實所有權性質的杠桿期權。另外，Hanlon和Peasnell(1998)指出基于EVA的報酬計劃可以避免經營者的利潤操縱，因為利潤操縱雖然可以改變各期利潤的現值

5、，但卻不能改變各期EVA的現值。</p><p>　　杰弗里(1997)等人提出修正的經濟增加值指標，進一步發(fā)展了經濟增加值指標。REVA是對EVA的進一步調整，反映了一種更加市場化的財富觀。REVA認為，只有創(chuàng)造的價值超出資本期初市場價值(而非原始賬面價值)的機會成本才算真正創(chuàng)造了財富。盡管經濟增加值是建立一種優(yōu)于財務指標的業(yè)績評價指標，但它仍是通過對財務數據的調整計算出來的財務指標，由于對非財務指標的考慮不足

6、，EVA無法控制日常業(yè)務流程。</p><p>　　Edwardv.Mclntyre(1999)通過分析采用不同會計方法對EVA的影響，建議使用多層評價指標,結合其他相關數據,以減少EVA在績效評價中的內在缺陷的影響. J.Dodd(2001)使用不同的統(tǒng)計分析方法，研究了營業(yè)收入、剩余收益和EVA的信息含量(價值相關性)。結果發(fā)現，營業(yè)收入和剩余收益在信息含量方面高于EVA。Bartolom’e Dey’a T

7、ortella and SandroBrusco以采用了EVA體系的企業(yè)為樣本，通過實證研究了EVA、會計利潤與企業(yè)市場價值之間的關系，結果表明股票市場回報率與會計利潤的相關性要大于EVA的相關性。AliFatemi,Anands.Desai,JeffreyP.Katz(2003)研究發(fā)現，對于高經理人來說，相對于傳統(tǒng)業(yè)績評價指標(比如ROA)來說，EVA能更好地預測的截面數據的變化。</p><p>　　美國諾

8、頓研究所(1990)進行了一項題為“衡量未來組織的績效”的課題研究，經過一年多的工作，該課題組提出了一套全新的績效衡量系統(tǒng)，即著名的“平衡記分卡”(TheBalancedScorecard)。該系統(tǒng)主要用于衡量企業(yè)在財務、客戶、內部經營過程以及學習與成長四個各具特色方面的業(yè)績，之所以將該方法取名為“平衡記分卡”，是因為這一名稱可以綜合反映和兼顧企業(yè)長短期目標、財務和非財務指標、滯后和先行指標，以及外部與內部等多方面的綜合業(yè)績評價情況。&

9、lt;/p><p>　　美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會(1994)在提出企業(yè)的一切經營活動都必須以顧客的需求為中心，財務報告的改進，必須從原來著重于財務信息，擴展到如市場占有率、質量水平、客戶滿意程度、員工情況、投入產出、革新情況等非財務信息;從原來著重于最終經營成果，擴展到企業(yè)的經營目標與策略、產業(yè)結構對企業(yè)的影響、企業(yè)面臨的各種機會和風險等有關企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。該報告特別強調，非財務信息應在企業(yè)財

10、務報告中占有相當大的比重。隨著信息時代的到來，工業(yè)時代的僅注重財務層面的企業(yè)業(yè)績評價己無法滿足企業(yè)的現實需求，越來越多的企業(yè)認識到非財務業(yè)績評價的重要性。而平衡記分卡的出現，則剛好彌補了這一缺陷，它為企玉業(yè)經營業(yè)績評價指標體系的創(chuàng)新做出了重要的貢獻。</p><p>　　卡普蘭和諾頓(1992)發(fā)明平衡計分測評，此后該方法在企業(yè)中引起強烈反響。該方法用財務指標反映企業(yè)己采取行動所產生的結果，同時通過對顧客滿意度、

11、內部程序及組織的創(chuàng)新進行測評，以彌補財務指標的不足。該方法除了保留了財務指標外，還從顧客滿意度、企業(yè)優(yōu)勢、企業(yè)創(chuàng)新能力和學習能力、股東利益，并第一次將創(chuàng)新能力和學習能力作為重要的評價指標，以突出對企業(yè)競爭力的評價。</p><p>　　阿特金森(1993)針對BSC的缺陷，提出了利益相關者的戰(zhàn)略業(yè)績評價系統(tǒng)，主要包括股東、雇員、顧客、供應商、社區(qū)、政府等,他分析了利益相關者的特征及相互關系，提出了更全面的利益相關

12、者概念，分析了促進企業(yè)未來績效的因素。</p><p>　　Banker (2000)通過對酒店業(yè)的樣本研究發(fā)現：顧客滿意度指標與企業(yè)未來財務業(yè)績強烈相關；對經理報酬的確定采用非財務指標后，企業(yè)財務業(yè)績與非財務業(yè)績均有所提高。</p><p>　　國外業(yè)績評價研究從最早的成本業(yè)績評價道現在重視非財務指標業(yè)績評價體系，是出于現在競爭激烈的原因，單單的財務指標已經不能滿足現在的企業(yè)管理，企業(yè)需

13、要從多方面了解企業(yè)綜合實力，考慮企業(yè)的利益相關者之間的聯(lián)系，國外業(yè)績評價體系研究已經進入利益相關者評價時期，各種適應新挑戰(zhàn)的新觀點不斷被提出。</p><p>　　二、業(yè)績評價體系國內研究</p><p>　　我國由于市場經濟發(fā)展較晚，業(yè)績評價很晚才開始得到重視。在我國傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系中，更多是注重對財務業(yè)績評價，在如今競爭激烈的市場環(huán)境中，對企業(yè)其他方面業(yè)績的評價缺乏應有的關注。并

14、且企業(yè)除財務之外的因素對企業(yè)的生產經營卻起著越來越重要的作用。在我國許多學者廣泛而深入地開展了關于完善企業(yè)業(yè)績評價的研究，并取得了一系列的成果。</p><p>　　杜勝利(1999)研究了企業(yè)業(yè)績評價的理論框架、指標的計量和標準的確定等，指出當今企業(yè)業(yè)績評價的發(fā)展方向是與企業(yè)戰(zhàn)略相結合、全面評價企業(yè)的業(yè)績評價體系。</p><p>　　王慶芳、周子劍(2001)認為EVA的引人可以提高上

15、市公司資本的運作效率，用于內部各個業(yè)務單位的價值評價和業(yè)績管理，引導上市公司激勵制度合理化團。</p><p>　　王喜剛等人(2003)研究結果表明，EVA變量在總體上的解釋力強于會計指標，但不能完全替代會計指標。</p><p>　　孫世敏、賈春秀(2005)在研究經濟增加值、現金增加值和平衡記分卡這三種業(yè)績評價體系基礎上，建立起一種基于價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略性綜合業(yè)績評價體系，把經濟增加值和

16、現金增加值作為衡量財務業(yè)績的主體指標，并用非財務指標予以補充，使企業(yè)經營活動緊緊圍繞價值最大化這一戰(zhàn)略目標展開，它克服了傳統(tǒng)業(yè)績評價體系的局限。</p><p>　　郭加林(2009)認為EVA企業(yè)業(yè)績評價方法也不必然優(yōu)于傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價 方法。其本身也存在很多缺陷，制約了EVA的運用。企業(yè)業(yè)績評價方法還需要經過不斷研究探尋 ，才能找到更為科學的企業(yè)業(yè)績評價方法。</p><p>　　龔巧

17、莉(2008)認為在績效預算管理中企業(yè)不僅要實現經濟效益還要實現社會效益。因而，在企業(yè)業(yè)績評價體系的設計中，就要從經濟效益和社會效益兩個方面，實施系統(tǒng)的定量分析和評估，即從財務與非財務兩方面評價其經營業(yè)績，從其承擔的社會責任等方面評價其社會效益。</p><p>　　房濱于(2008)將企業(yè)價值鏈中的價值活動作為研究對象，其目的在于為企業(yè)價值增值最大化服務。基于價值鏈會計的業(yè)績評價體 系應從兩個方面著手。即財務業(yè)

18、績評價與非財務業(yè)績評價。EVA指標可以明確具體量化企業(yè)整體價值鏈的價值增值。可以很好地反映企業(yè)的財務價值信息。BSC評 價指標能夠全 面和均衡地反映企業(yè)的非財務價值信息。兩者的結合能更好地反映企業(yè)的整體價值和未來價值，反映出企業(yè)的長期發(fā)展能力。</p><p>　　朱穎在(2008)認為平衡計分卡雖然已進入中國管理領域，從多方面優(yōu)化中國現行業(yè)績評價體系，然而在實施過程中會面臨一些挑戰(zhàn)。因此，中國企業(yè)在引進平衡計分

19、卡時應做準備、環(huán)境創(chuàng)造、可行性分析與改進方向都是中國管理界應深入研究的領域，如此，中國企業(yè)才能在較為完善的理論基礎上選擇恰當、優(yōu)秀的管理方式。</p><p>　　綜合來看，我國的業(yè)績評價體系研究是考慮財務指標和非財務指標的結合，對原來忽視的非財務指標進行更深入研究，開始看重企業(yè)長期利益，但是還沒研究到從戰(zhàn)略和利益相關者層次考慮，與國外研究還有一定差距。</p><p>　　三、對上述文獻

20、評價及自我研究方向</p><p>　　從國內外的研究來看，無論是彼得·德魯克的改革論，還是羅伯特·霍爾的四尺度論以及卡普蘭和諾頓的平衡計分卡都對非財務評價指標做了系統(tǒng)的研究，強調了其不可替代的作用。而國內學者也對此給予了同樣的關注。說明了設計既包括財務性定量分析指標，又涉及到非財務性定性指標的一套較為科學、完整的企業(yè)經營效績評價體系已經成為國內外眾多學者的一種共識，也是往后企業(yè)業(yè)績評價方法的

21、主流。而我的論文目標是通過對以上文獻所描述的各種業(yè)績評價體系進行研究，選取其中適合構建中小服裝企業(yè)特點的業(yè)績評價的指標，構建適合中小服裝企業(yè)的業(yè)績評價體系。目標是以平衡計分卡為模型基礎，將EVA應用于其中的財務維度作為評價重點，其他3個維度作為輔助評價。</p><p><b>　　四、參考文獻</b></p><p>　　[1]杜勝利.企業(yè)經營業(yè)績評價[M].北京:

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