畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制研究

1、<p>　　蒁羈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅芄膂薈羄羄蕆蒃薁肆芀荿薀腿蒆蚈蕿袈艿薄薈羈蒄蒀蚈肅芇莆蚇膅肀螅蚆羅芅蟻蚅肇膈薇蚄腿莃蒃蚃衿膆荿螞羈莂蚇螞肄膅薃螁膆莀葿螀袆膃蒞蝿肈莈莁螈膀芁蝕螇袀蕆薆螆羂艿蒂螆肅蒅莈裊膇羋蚆襖袆肁薂袃罿芆蒈袂膁聿蒄袁袁莄莀袀羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁羈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅芄膂薈羄羄蕆蒃薁肆芀荿薀腿蒆蚈蕿袈艿薄薈羈蒄蒀蚈肅芇莆蚇膅肀螅蚆羅芅蟻蚅肇膈薇蚄腿莃蒃蚃衿膆荿螞羈莂蚇螞肄膅薃螁膆莀葿螀袆膃蒞蝿肈莈莁

2、螈膀芁蝕螇袀蕆薆螆羂艿蒂螆肅蒅莈裊膇羋蚆襖袆肁薂袃罿芆蒈袂膁聿蒄袁袁莄莀袀羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁羈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅芄膂薈羄羄蕆蒃薁肆芀荿薀腿蒆蚈蕿袈艿薄薈羈蒄蒀蚈肅芇莆蚇膅肀螅蚆羅芅蟻蚅肇膈薇蚄腿莃蒃蚃衿膆荿螞羈莂蚇螞肄膅薃螁膆莀葿螀袆膃蒞蝿肈莈莁螈膀芁蝕螇袀蕆薆螆羂艿蒂螆肅蒅莈裊膇羋蚆襖袆肁薂袃罿芆蒈袂膁聿蒄袁袁莄莀袀羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁羈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅芄膂薈羄羄蕆蒃薁肆芀荿薀腿蒆蚈蕿袈艿薄薈羈蒄蒀蚈肅芇莆蚇膅肀螅

3、蚆羅芅蟻蚅肇膈薇蚄腿莃蒃蚃衿膆荿螞羈莂蚇螞肄膅薃螁膆莀葿螀袆膃蒞蝿肈莈莁螈膀芁蝕螇袀蕆薆螆羂艿蒂螆肅蒅莈裊膇羋蚆襖袆肁薂袃罿芆蒈袂膁聿蒄袁袁莄</p><p>　　畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）</p><p>　　基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制研究</p><p>　　年級(jí)專業(yè) 2006級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　學(xué)

4、 號(hào) 06086210 </p><p>　　學(xué)生姓名 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　2010 年 6 月</p><p><b>　　中國(guó) 南京</b

5、></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　近年來(lái)，瓊民源、猴王、鄭百文、銀廣夏等上市公司出現(xiàn)了一系列令人觸目驚心的舞弊案例，這其中原因有很多，究其共同點(diǎn)，都與公司內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。而上市公司內(nèi)部控制報(bào)告沒有如實(shí)地反映和披露公司內(nèi)部控制中存在的弊端，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。美國(guó)COSO委員會(huì)于2004年9月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》明確

6、指出內(nèi)部控制的八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素——內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。其中內(nèi)部環(huán)境這一要素是其他要素構(gòu)建的基礎(chǔ)，在整個(gè)內(nèi)部控制體系中非常重要。而公司治理則屬于內(nèi)部環(huán)境中的關(guān)鍵要素。公司治理或稱法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等組成的用來(lái)約束和管理經(jīng)營(yíng)者的行為的控制制度。</p><p>　　本文首先從理論上對(duì)公司治理進(jìn)行了深刻分析與界定，然

7、后對(duì)國(guó)內(nèi)外公司治理現(xiàn)狀的進(jìn)行了著重分析，提出了國(guó)內(nèi)基于公司治理的內(nèi)部控制在哪些方面存在的不足，最后提出建議，改善基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制。文中例舉了相關(guān)的事例與數(shù)據(jù)作為論據(jù)使本文的觀點(diǎn)更具有說(shuō)服力。完善公司治理是一個(gè)世界性的課題，建立健康有序的公司治理結(jié)構(gòu)十分重要，它能夠增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)盈利創(chuàng)造積極有利的條件。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；公司治理</p>

8、<p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Not a long time ago , a lot of listed company Like appeared several fraud cases , there was a lot of reasons for this , but the same one is the invalidation o

9、f the internal control . And the company's internal control report didn't reflect the invalidation of the internal control , so it didn't function well as it should .The American COSO commitment issued “compa

10、ny risk management” to point out clearly the eight element associate ------ internal environment , objecting setting , event identifi</p><p>　　First, this article analysised corporate governance for profoun

11、d definition in theory, Then the status of corporate governance at home and abroad were analyzed, the domestic corporate governance internal control deficiencies exist in which, finally put forward proposals to improve b

12、ased on the corporate governance of internal control of listed companies. The article raised examples and data related to this point to make the argument more convincing. Improving corporate governance is a global iss<

13、;/p><p>　　Keywords: Listed company Internal control Corporate governance </p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　第一章 諸論1</b></p><p>　　一、研究背景及其

14、研究意義1</p><p><b>　　二、文獻(xiàn)綜述2</b></p><p><b>　　三、寫作內(nèi)容4</b></p><p>　　第二章 內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)理論6</p><p>　　一、內(nèi)部控制對(duì)公司治理的作用6</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制與

15、公司治理相互依存，統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)7</p><p>　　（二）優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠保證完善公司治理7</p><p>　?。ㄈ﹥?nèi)部控制與公司治理相互制衡7</p><p>　　二、公司治理對(duì)內(nèi)部控制的反作用8</p><p>　?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)和前提8</p><p>　　（二）公司治理機(jī)制是

16、制度環(huán)境8</p><p>　?。ㄈ┩晟频墓局卫斫Y(jié)構(gòu)是組織保障9</p><p>　　三、多角度審視公司治理角度的內(nèi)部控制錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　　（一）、會(huì)計(jì)學(xué)角度錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　?。ǘ?、財(cái)務(wù)管理角度錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　?。ㄈ?、法學(xué)角度16&l

17、t;/p><p>　　（四）、哲學(xué)角度錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　　第三章 國(guó)內(nèi)外上市公司治理的現(xiàn)狀與不足10</p><p>　　一、國(guó)外公司治理現(xiàn)狀錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　　二、國(guó)內(nèi)公司治理現(xiàn)狀10</p><p>　　三、我國(guó)基于公司治理角度的內(nèi)部控制失效原因分析14</p&

18、gt;<p>　　（一）董事會(huì)存在的問(wèn)題14</p><p>　?。ㄈ┩獠凯h(huán)境的極度不佳15</p><p>　?。ㄋ模┕蓹?quán)集中度過(guò)高15</p><p>　?。ㄎ澹└吖苄匠晔Э?5</p><p>　　（六）內(nèi)審職能弱化16</p><p>　　第四章 基于公司治理角度完善內(nèi)部控制的建議

19、18</p><p>　　一、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)18</p><p>　　二、加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)19</p><p>　　三、發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能20</p><p>　　四、內(nèi)部控制與公司治理互為實(shí)現(xiàn)條件21</p><p>　　五、加強(qiáng)事前控制和事中控制22</p><p>　　六、相互牽制

20、和約束作用22</p><p>　　第五章 結(jié)語(yǔ)23</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：25</b></p><p><b>　　第一章 諸論</b></p><p>　　一、研究背景及其研究意義</p><p>　　21世紀(jì)是世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，是經(jīng)濟(jì)全球

21、化的時(shí)代，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在一步步飛速發(fā)展，如今在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)體上已經(jīng)占有一席重要的位置。在此大背景之下，越來(lái)越多的優(yōu)秀的公司爭(zhēng)先上市。中國(guó)的股市成為大家關(guān)注的重點(diǎn)。那么股市健康發(fā)展有哪些方面的因素呢？成思危認(rèn)為：一是要宏觀經(jīng)濟(jì)的基本面要好，二是上市公司的質(zhì)量要高，三是投資者的成熟度和理性度要高，四是監(jiān)管要適度、有效。但是，我國(guó)上市公司內(nèi)部公司治理并不是盡如人意，出現(xiàn)了一些弊端。有學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)做了一個(gè)公司治理指數(shù)，從6個(gè)方面做19個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從

22、2008年的數(shù)據(jù)來(lái)看，我們的公司治理不夠理想。得分大概可以分為三檔：其中60到70分占22.5％,50到60分占76％，40到50分占1.5％[1] ?？梢钥吹剑蟛糠种袊?guó)上市公司的治理水平是不及格的，集中在50到60分。而且，70分以上基本沒有，這就是說(shuō)，我們還沒有公司治理特別好的上市公司。所以，下一步我們還需要下大力氣加強(qiáng)公司治理。 </p><p>　　蒙克斯認(rèn)為，在所有權(quán)和控制權(quán)分離的現(xiàn)代公司治理中，

23、管理層如果善于聽從股東的聲音，可以提高皇帝的責(zé)任感，使其不致在公司帝國(guó)中驕傲自滿。股東參與公司的決策，能夠提高公司的利潤(rùn)底線[2]。</p><p>　　我們熟知的通用公司，百年歷史，卻一朝破產(chǎn)，令人扼腕嘆息。試想如果瓦格納及早聽從里安的建議分拆品牌，隨便賣出幾個(gè)品牌都要比通用今天的市值還要高！而其對(duì)手福特早就開始全球收縮，圍繞“O n e F o r d”(一個(gè)福特)軸心架構(gòu)起全球戰(zhàn)略。對(duì)比之下，一些中國(guó)公司的

24、管理層已經(jīng)開始了做好聆聽中小股東意見的準(zhǔn)備例如岳陽(yáng)興長(zhǎng)股份公司管理層轉(zhuǎn)讓公司投資9年的“胃病疫苗”項(xiàng)目，遭到小股東質(zhì)疑。公司董事長(zhǎng)5月22日在《致全體股東的一封信》中表示：“董事會(huì)在制定方案時(shí)認(rèn)真考慮流通股東的意見建議，在方案決策時(shí)充分尊重中小股東的監(jiān)督權(quán)和表決權(quán)?！边@是一個(gè)良好的開端。而中鋁等公司也應(yīng)當(dāng)吸取教訓(xùn)，在今后的購(gòu)并(不單是國(guó)際購(gòu)并)中，開始考慮小股東的聲音[3]，例如在購(gòu)并時(shí)考慮到澳洲政府審批周期很長(zhǎng)，為購(gòu)并設(shè)計(jì)了過(guò)長(zhǎng)的周期

25、，就應(yīng)該相應(yīng)向投資銀行購(gòu)買力拓股份上漲的賣出期權(quán)作為購(gòu)并失敗的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，也未嘗不是“失之東隅收之桑榆”的未雨綢繆之策。</p><p>　　完善公司治理是一個(gè)世界性的課題，從歐美，再到中國(guó)。國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐都已經(jīng)證明，完善的公司治理是保持良好競(jìng)爭(zhēng)力的基本要件。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的逐步開放，我國(guó)金融的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是國(guó)際一流的金融機(jī)構(gòu)，我們只有在各個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)公司治理的完善，才能更好實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，更好地參與世

26、界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。這正是本文的寫作大背景及寫作意義所在。</p><p><b>　　二、文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的期刊文獻(xiàn)豐富，本人選取了一些具有代表性的進(jìn)行參考。</p><p>　　國(guó)內(nèi)學(xué)者錢穎支持梅耶將公司治理解釋為一種制度安排的觀點(diǎn)，他在《中國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)改革和融資》文中指出：“在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，公司治理結(jié)構(gòu)

27、是一套制度安排，用來(lái)支配若干在企業(yè)中有重大利益關(guān)系的團(tuán)體一投資者(股東和貸款人)、經(jīng)理、員工之間的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。公司治理結(jié)構(gòu)包括：如何配置和行使控制權(quán)；如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人和職工；如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制[16]?！?lt;/p><p>　　吳敬璉在《現(xiàn)代公司和企業(yè)改革》中認(rèn)為，所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人組成的一種組織結(jié)構(gòu)。通過(guò)這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由董事會(huì)托

28、管，公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲以及解雇權(quán)。高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)[17]。</p><p>　　1992年，由美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的幾個(gè)委員會(huì)共同組成的COSO委員會(huì)出版了《內(nèi)部控制一整體框架》報(bào)告，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告。該報(bào)告具有廣泛的適應(yīng)性，被國(guó)際上普遍認(rèn)為是有關(guān)內(nèi)部控制的里程碑式的文件。文中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)

29、行了重新的定義：內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理人員和其他職員共同實(shí)施的過(guò)程，旨在為提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、促使與可適應(yīng)的法律相符合提供一種合理的保證。該報(bào)告正式提出內(nèi)部控制系統(tǒng)由五部分組成：控制環(huán)境(Control Environment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk Assessment)、控制活動(dòng)(Control Activities)、信息與溝通(Information and Communication)和監(jiān)督

30、(Monitoring)。</p><p>　　2004年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理．整體框架》(Enterprise Risk Management．Integrated Frame Work)，該框架為企業(yè)評(píng)價(jià)和改善其風(fēng)險(xiǎn)管理程序提供了一個(gè)可供參考的基點(diǎn)，將內(nèi)部控制納入風(fēng)險(xiǎn)管理，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的重要組成部分。報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，要求企業(yè)管理人員在進(jìn)

31、行戰(zhàn)略決策及其他決策時(shí)要識(shí)別可能給企業(yè)造成影響的潛在事對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　來(lái)自一份由中國(guó)社科院世界經(jīng)濟(jì)與政治所公司治理研究中心、國(guó)家行政學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)人員考試測(cè)評(píng)研究中心和甫瀚咨詢聯(lián)合完成的《2009年中國(guó)上市公司1 0 0 強(qiáng)公司治理評(píng)價(jià)報(bào)告》。該研究通過(guò)對(duì)中國(guó)上市公司按市值排名的前100家樣本公司進(jìn)行調(diào)查和分析，涵蓋除傳播與文化和綜合類外的11個(gè)行業(yè)，占A 股總市值的68％。數(shù)據(jù)截至去年

32、12月31日，市值百?gòu)?qiáng)上市公司整體公司治理水平平均綜合得分僅55分。那么，公司治理的不足將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部控制的不足體現(xiàn)的方面和原因又在哪里呢？該報(bào)告經(jīng)過(guò)調(diào)查予以了說(shuō)明和論述。學(xué)者谷喜娜在《公司治理分現(xiàn)狀析》中提到：董事會(huì)存在的問(wèn)題首先表現(xiàn)在構(gòu)成不合理上。就拿股權(quán)2006年治理指數(shù)均值來(lái)說(shuō)，小股東居然占到了 55.02%、55.33%、56.08%。以及李秀彬在《論企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因與治理對(duì)策》提出了觀點(diǎn)：監(jiān)事會(huì)應(yīng)該設(shè)立常設(shè)

33、辦事機(jī)構(gòu)，但是我國(guó)上市公司的監(jiān)事會(huì)卻沒有設(shè)立，所以導(dǎo)致其職能難以有效發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)成員組成存在很嚴(yán)重的不合理。設(shè)立監(jiān)事時(shí)，個(gè)人資產(chǎn)的代表往往是真正的資產(chǎn)代表。監(jiān)事個(gè)人資產(chǎn)的代表比國(guó)有法人資產(chǎn)的代表更具有代表性，但我國(guó)上市公司治理過(guò)程中，往往選擇了國(guó)</p><p>　　史彬,李曉文《寧波民營(yíng)企業(yè)公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究》中針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真也有所論述：這兩個(gè)數(shù)據(jù)表明了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，審核不過(guò)關(guān)

34、，或者說(shuō)這些企業(yè)缺少了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，很容易滋生出假賬。</p><p>　　針對(duì)內(nèi)控不足，學(xué)者歐永生在《完善內(nèi)控結(jié)構(gòu) 強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任》一文中引用了《公司法》有關(guān)規(guī)定：“董事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)向監(jiān)事會(huì)或者不設(shè)監(jiān)事會(huì)的有限責(zé)任公司的監(jiān)事提供有關(guān)情況和資料，不得妨礙監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事行使職權(quán)?！痹诜缮洗_定了董事對(duì)于監(jiān)事賦予一定的告知義務(wù)，同時(shí)也明確了監(jiān)事會(huì)的義務(wù)。此外，學(xué)者許春生在《基于公司治理角度的內(nèi)部控制完善》中指

35、出在股權(quán)高度集中的情況下，股東往往利用“一票否決制”進(jìn)行控制，如果要使股東大會(huì)真正地發(fā)揮其監(jiān)督作用，那么就必須要稀釋股權(quán)集中度，設(shè)法降低上市公司國(guó)有股的持股比例，從而凈化內(nèi)部控制環(huán)境，逐步緩解利用信息不對(duì)稱進(jìn)行控制的局面。</p><p>　　學(xué)者劉秀清在《內(nèi)部控制與公司治理的探析》中指出了內(nèi)部控制與公司治理相互制約相互實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是企業(yè)長(zhǎng)期生存、發(fā)展的必然要求，也就自然成為保證公司治理這一契約得以存在和維持的

36、必要條件。沒有內(nèi)部控制的支持，企業(yè)中由公司治理規(guī)定的各利益相關(guān)者制衡也就成為空中樓閣，無(wú)法得到保障。內(nèi)部控制目標(biāo)與公司治理存在內(nèi)在的不可分割的辯證互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效運(yùn)行，公司治理結(jié)構(gòu)效能的發(fā)揮取決于內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)程度。</p><p>　　這些文獻(xiàn)中就公司治理與內(nèi)部控制的不足之處進(jìn)行了分析提出了改進(jìn)辦法。這些觀點(diǎn)新穎，見解獨(dú)特，其思想有一定的高度。為本人寫這篇文章提供了參考

37、性的意見。</p><p><b>　　三、寫作內(nèi)容</b></p><p><b>　　第一章 諸論。</b></p><p>　　第二章 內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)理論。</p><p>　　第三章 我國(guó)上市公司治理的不足導(dǎo)致的內(nèi)控的不足。</p><p>　　第四章 基于

38、公司治理的角度提出了完善內(nèi)部控制的建議。</p><p><b>　　第五章 結(jié)語(yǔ)。</b></p><p>　　第二章 內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)理論</p><p>　　公司治理和內(nèi)部控制的概念</p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部控制的概念</p><p>　　內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理人員

39、和其他職員共同實(shí)施的過(guò)程，旨在為提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、促使與可適應(yīng)的法律相符合提供一種合理的保證。該報(bào)告正式提出內(nèi)部控制系統(tǒng)由五部分組成：控制環(huán)境(Control Environment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk Assessment)、控制活動(dòng)(Control Activities)、信息與溝通(Information and Communication)和監(jiān)督(Monitoring) 7。</p>

40、<p>　　2004年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理．整體框架》(Enterprise Risk Management．Integrated Frame Work)，該框架為企業(yè)評(píng)價(jià)和改善其風(fēng)險(xiǎn)管理程序提供了一個(gè)可供參考的基點(diǎn)，將內(nèi)部控制納入風(fēng)險(xiǎn)管理，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的重要組成部分。報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，要求企業(yè)管理人員在進(jìn)行戰(zhàn)略決策及其他決策時(shí)要識(shí)別可能給企業(yè)造成影響的

41、潛在事對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　由以上可以看出，我國(guó)內(nèi)部控制己具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模，取得重要成果。但國(guó)家有關(guān)部門和各類組織對(duì)內(nèi)部控制的概念并未統(tǒng)一，還存在很多缺陷。</p><p>　?。ㄒ唬┕局卫淼母拍?lt;/p><p>　　“公司治理”這個(gè)概念來(lái)源于西方，其英文原文為Corporate Governance，是一個(gè)很難準(zhǔn)確翻譯的詞匯，國(guó)內(nèi)有公司治

42、理、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)治理機(jī)制等多種譯法，涵義比較強(qiáng)調(diào)在規(guī)范公司組織機(jī)構(gòu)之間權(quán)利分配與制衡。自“公司治理”概念誕生之日起，它就是一個(gè)頗有爭(zhēng)議的話題。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于公司治理概念的內(nèi)涵，有各種不同的觀點(diǎn)。</p><p>　　錢穎認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排，用來(lái)支配若干在企業(yè)中有重大利益關(guān)系的團(tuán)體一投資者(股東和貸款人)、經(jīng)理、員工之間的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。公司治理結(jié)構(gòu)包括：如何配置和行使控制

43、權(quán)；如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人和職工；如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。</p><p>　　吳敬璉認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人組成的一種組織結(jié)構(gòu)。通過(guò)這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由董事會(huì)托管，公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲以及解雇權(quán)。高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)</p><p>　　王

44、峻巖認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)上是一種現(xiàn)代企業(yè)的組織管理制度，是科學(xué)管理的一種模式，一般是指以經(jīng)濟(jì)利益和股東權(quán)益最優(yōu)化和持續(xù)化為目標(biāo)，對(duì)公司的法人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效使用和管理的組織機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制。其最明顯的特征是：根據(jù)權(quán)力分工和效率優(yōu)先的原則，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行兩權(quán)分離、三足鼎立的格局，即所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者、經(jīng)營(yíng)者與生產(chǎn)者之間通過(guò)公司的決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，建立起相互獨(dú)立、相互制約、權(quán)責(zé)明確、互相配合的機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事

45、會(huì)組成公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，有效行使其決策、執(zhí)行和監(jiān)督的權(quán)利。</p><p>　　二、內(nèi)部控制對(duì)公司治理的作用</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制與公司治理相互依存，統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)</p><p>　　內(nèi)部控制是為了減少虛假的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)不受侵害，保證其安全和完整，它的基本目標(biāo)仍然是讓企業(yè)健康有序地運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)收益，保護(hù)股東和所有者的基本權(quán)益。與此同時(shí)，

46、公司治理的目標(biāo)則是為了保證企業(yè)在正確的航道上運(yùn)行，防止公司的管理者比如說(shuō)董事、經(jīng)理等代理人破壞股東的應(yīng)得利益。健全有序的公司治理能夠保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又能保證股東財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)。 </p><p>　?。ǘ﹥?yōu)秀的內(nèi)部控制能夠保證完善公司治理</p><p>　　良好的內(nèi)部控制能夠彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的漏洞，還能夠消除潛在隱患，即使防止和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，從

47、而保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；從而確保國(guó)家相關(guān)法律制度的貫徹執(zhí)行。另外，健全有序的公司治理同時(shí)又能保證內(nèi)部控制有效得運(yùn)行。內(nèi)部控制處在公司治理規(guī)的大背景下面，兩者相互影響，而且公司治理又是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。如果要想一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)真正發(fā)揮出它的作用，就必須只有把這個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)放置在一個(gè)完善的公司治理環(huán)境中，這樣才能有效地提高企業(yè)營(yíng)效率，并且能夠有效加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。</p><p>　?。ㄈ﹥?nèi)部控制

48、與公司治理相互制衡 </p><p>　　內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的基本原則和基本內(nèi)容，完善公司治理是為了建立上市公司董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)等利益相關(guān)者的相互制約關(guān)系。所以，上市公司法人治理也能夠當(dāng)成是內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制能夠分為兩個(gè)層次：其一，是從管理者出發(fā)，對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程實(shí)施控制體系；其二，是從所有者出發(fā)，對(duì)上市公司包括管理者在內(nèi)運(yùn)行監(jiān)控的控制體系。 若是從內(nèi)部控制的大致方法看來(lái)，當(dāng)代內(nèi)部控制的各種方法主

49、要就是包括了組織結(jié)構(gòu)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等。而且公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制的范疇。比如說(shuō)，組織規(guī)劃控制是由兩個(gè)方面構(gòu)成的：其一是公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等的組織規(guī)劃，其二是內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、人員和崗位之間的組織規(guī)劃。前者指的是公司治理的問(wèn)題。因此，在內(nèi)部控制和公司治理之間，出現(xiàn)了一些重疊之處。</

50、p><p>　　而且，最近公司治理和內(nèi)部控制不斷出現(xiàn)了新的問(wèn)題，這些暴露出來(lái)的問(wèn)題說(shuō)明了我們應(yīng)該更深入地研究此問(wèn)題，這具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。公司治理是前提和基礎(chǔ),完善的內(nèi)部控制還得建立在健全的公司治理之上。例如，2008年有個(gè)公司外匯衍生品交易巨虧事件,究其原因就是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的存在，導(dǎo)致了17位董事被調(diào)查,2009年該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等高層管理者被迫辭職。11根據(jù)調(diào)查,此事并不涉及欺詐,究其原因，是由于財(cái)務(wù)董事未嚴(yán)格遵

51、守集團(tuán)對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)政策而造成的,且在進(jìn)行重大交易前沒有按法律規(guī)章的規(guī)定取得主席的批準(zhǔn),從而超越了其應(yīng)有的權(quán)限所造成的。這一事件,反映出公司內(nèi)部控制的不到位,所以治理機(jī)制存在一定的問(wèn)題。可以說(shuō)一個(gè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂的企業(yè),其風(fēng)險(xiǎn)控制的能力肯定就差,從而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就多。由于存在治理機(jī)制的問(wèn)題、投資決策缺失或者程序混亂情況的企業(yè),占很大比例。其共性都是因?yàn)樵诠局卫砩洗嬖诤艽笕毕?嚴(yán)重“污染”破壞了控制環(huán)境,阻礙了內(nèi)部控制健康有效的運(yùn)行?？梢?/p>

52、說(shuō),歸根結(jié)底，公司治理存在嚴(yán)重缺陷和不足是產(chǎn)生這些內(nèi)部控制問(wèn)題的根本原因所在。</p><p>　　三、公司治理對(duì)內(nèi)部控制的反作用</p><p>　?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)和前提</p><p>　　公司治理能夠促使內(nèi)部控制健康有效地運(yùn)行，從而能夠保證內(nèi)部控制正常地發(fā)揮出其強(qiáng)大的功能,上司公司的公司治理作用巨大，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度環(huán)境和組織保障。 </

53、p><p>　　（二）公司治理機(jī)制是制度環(huán)境</p><p>　　前面已經(jīng)提到，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于提高經(jīng)營(yíng)效果和效率,還在于增加相關(guān)法律和法規(guī)的遵循性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等等。然而企業(yè)內(nèi)部控制依賴于很多方面的宏觀因素，比如說(shuō)企業(yè)所處的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文教等方面的宏觀因素。然而公司治理結(jié)構(gòu)就是這些因素相互作用所產(chǎn)生的結(jié)果，這樣構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，當(dāng)然也就是推行內(nèi)部控制所需要的制度環(huán)境

54、。反之，如果公司治理機(jī)制存在相關(guān)問(wèn)題那么內(nèi)部控制的制度環(huán)境就會(huì)變得差，這樣就會(huì)必然導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生妨礙作用和消極影響。因此，只有在相對(duì)完善的公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能有效地運(yùn)行,從而達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)。 </p><p>　?。ㄈ┩晟频墓局卫斫Y(jié)構(gòu)是組織保障</p><p>　　為什么這么說(shuō)呢？因?yàn)閮?nèi)部控制是由企業(yè)所有成員實(shí)施的。所以企業(yè)內(nèi)部控制制度是否流于

55、形式的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制是否能成為所有成員的內(nèi)在需求。只有在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下,企業(yè)內(nèi)部成員會(huì)有積極地意愿和積極地動(dòng)力區(qū)關(guān)心企業(yè)，更好地經(jīng)營(yíng)企業(yè),這樣就能保證內(nèi)部控制的完美實(shí)施。完善的公司治理機(jī)制能夠更好地起到激勵(lì)和協(xié)調(diào)的作用，以及優(yōu)化配置的作用,能夠激勵(lì)和約束企業(yè)成員的行為,能夠防止企業(yè)委托代理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,從而能夠提高實(shí)施內(nèi)部控制的效率。強(qiáng)硬的組織保障作用巨大。完美的內(nèi)部控制制度需要組織保障作為基礎(chǔ)。</p><p&

56、gt;　　我國(guó)上市公司治理的不足導(dǎo)致的內(nèi)控不足</p><p>　　上市公司的公司治理模式及內(nèi)容存在諸多問(wèn)題，由此引發(fā)了內(nèi)部控制的不足。本文從公司治理的角度論述了內(nèi)部控制的不足。</p><p>　　一、我國(guó)公司治理的不足</p><p>　　公司治理就是涉及到公司戰(zhàn)略導(dǎo)向的概念。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)的公司治理存在著不同之處，建立健康有序的公司治理結(jié)構(gòu)非常重要，它能夠增強(qiáng)

57、經(jīng)濟(jì)活力，它可以作為經(jīng)濟(jì)績(jī)效提高的基本手段，從而更好地實(shí)現(xiàn)公司的各個(gè)階段的大小目標(biāo)。與此同時(shí)，上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，其財(cái)務(wù)目標(biāo)是追求股東財(cái)富價(jià)值最大化，還是追求企業(yè)整體價(jià)值最大化呢？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，管理者們將遵循不同的思路，從而形成了不同類型的公司治理模式。</p><p>　　在現(xiàn)代發(fā)達(dá)繁榮的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，上市公司的治理目標(biāo)并非簡(jiǎn)單地追求所有者資本權(quán)益最大化4]。企業(yè)的本質(zhì)實(shí)際上是由多邊契約關(guān)系加起來(lái)構(gòu)成的

58、和，還可以說(shuō)成是由一張人力資本和物質(zhì)資本所構(gòu)成的“契約網(wǎng)”，就契約內(nèi)包含利益方面來(lái)討論，企業(yè)不但要重視大小股東利益，還要重視其余利益相關(guān)者的利益，及其對(duì)經(jīng)營(yíng)者的相關(guān)監(jiān)控；而且要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)相關(guān)經(jīng)營(yíng)者的各項(xiàng)權(quán)威，要著重強(qiáng)調(diào)其他利益相關(guān)者是否實(shí)際參與。具體說(shuō)來(lái)，在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中所體現(xiàn)的平等和獨(dú)立性對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)主體之間的要求應(yīng)該是非常平等、獨(dú)立的。所有這些相互聯(lián)系著的和其他相關(guān)利益主體，構(gòu)成了利益的相關(guān)者，但是企業(yè)的生產(chǎn)效率則需建立于利益相

59、關(guān)者德平等基礎(chǔ)上。像這種新的公司治理模式，就是包括了股東之外的相關(guān)利益代表者，從而發(fā)揮相關(guān)利益者的作用。像這種公司治理邏輯模式就是“共同治理”的模式。</p><p>　　從某種角度來(lái)說(shuō)，前者不妨可以稱之為“股東至上”的模式，對(duì)比之下后者則可稱為“共同治理”的模式5]。兩者的本質(zhì)差異就在于公司的目標(biāo)，其目標(biāo)是只為股東利益服務(wù)呢，還是在為全體利益的相關(guān)者服務(wù)或?yàn)楫?dāng)事人的利益而服務(wù)。然而“股東至上”這種公司治理模式，

60、一直在西方國(guó)家廣泛流行。如若是在這種公司治理的邏輯下，股東是物質(zhì)資本的所有者，他們的地位是最高的，然而人力資本則是利小勢(shì)微，經(jīng)營(yíng)者獲得授權(quán)后，應(yīng)該按照股東權(quán)利最大化行使控制權(quán)，這樣才是使的企業(yè)有效運(yùn)作保證。所以這種治理模式的出發(fā)點(diǎn)是，股東作為委托人，怎么樣去設(shè)置一個(gè)最優(yōu)的約束機(jī)制，從而有效率地對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行激勵(lì)和約束，從而讓其為實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化努力工作?？墒?，由于經(jīng)營(yíng)者有自己的獨(dú)立利益目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)不同于所有者的，所以在所有權(quán)和控制

61、權(quán)相互分離的條件下，經(jīng)營(yíng)者在獲得企業(yè)的控制權(quán)方面處于相對(duì)于所有者來(lái)說(shuō)的有利地位，而且在信息不對(duì)稱的情況下，經(jīng)營(yíng)者自由處置的行為往往會(huì)可能有損于股東的利益6]。就債權(quán)人和職工等其他相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)，他們于企業(yè)中的“聲音”弱小，影響決策的能力不大，相應(yīng)的權(quán)益當(dāng)然也難以得到相應(yīng)的保護(hù)，因此為經(jīng)營(yíng)者謀取自身的利益最優(yōu)化創(chuàng)造了</p><p>　　吳敬璉說(shuō)：目前，我國(guó)的國(guó)有上市公司在治理結(jié)構(gòu)方面主要有三個(gè)問(wèn)題。一是企業(yè)高層領(lǐng)

62、導(dǎo)人的任命問(wèn)題，二是黨委領(lǐng)導(dǎo)的問(wèn)題，三是“一股獨(dú)大”的問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅牽涉到公司治理，也牽涉到對(duì)公司的監(jiān)管，需要領(lǐng)導(dǎo)層有清晰的解決思路。比如說(shuō)，黨委在企業(yè)中的作用以及企業(yè)高管的任命方式問(wèn)題，解決這些問(wèn)題到底會(huì)不會(huì)影響黨的執(zhí)政地位呢? 國(guó)有企業(yè)里黨的領(lǐng)導(dǎo)，是不是一定要體現(xiàn)在黨委任命經(jīng)理人員呢?關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，鄧小平在 1 9 8 0年8月1 8號(hào)的講話《黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)制度的改革》中做了明確的表態(tài)8。他認(rèn)為，把黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制改為公司董

63、事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)理負(fù)責(zé)制，必須要解決黨政不分、以黨代政的問(wèn)題，使黨委擺脫日常事務(wù)，集中力量做好思想政治工作和組織監(jiān)督工作；這不是削弱黨的領(lǐng)導(dǎo)。而是更好地改善黨的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)。</p><p>　　圖一 2009年我國(guó)上市公司股權(quán)集中分布情況20</p><p>　　由圖一可知，中國(guó)上市公司股權(quán)集中，且國(guó)有股一股獨(dú)大，大股東通過(guò)控制董事、監(jiān)事甚至獨(dú)立董事的提名來(lái)控制董事會(huì)9。長(zhǎng)期以來(lái)，

64、廣大中小股東一直希望上市公司能夠降低高管人員的提名“門檻”，從而有機(jī)會(huì)選出自己的代言人。從目前實(shí)際情況看，這一愿望還難以實(shí)現(xiàn)。歷年研究結(jié)果表明，“利益相關(guān)者的作用”依舊是公司治理最為薄弱的環(huán)節(jié)。</p><p>　　所以，股權(quán)集中度高、上市公司不分紅、高管薪酬過(guò)高仍是制約公司治理水平提高的重要因素。</p><p>　　圖二 2009年度公司治理評(píng)價(jià)綜合得分及各部分得分對(duì)照?qǐng)D22<

65、/p><p>　　上述結(jié)論來(lái)自一份由中國(guó)社科院世界經(jīng)濟(jì)與政治所公司治理研究中心、國(guó)家行政學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)人員考試測(cè)評(píng)研究中心和甫瀚咨詢聯(lián)合完成的《2009年中國(guó)上 市公司1 0 0 強(qiáng)公司治理評(píng)價(jià)報(bào)告》。該研究通過(guò)對(duì)中國(guó)上市公司按市值排名的前100家樣本公司進(jìn)行調(diào)查和分析，涵蓋除傳播與文化和綜合類外的11個(gè)行業(yè)，占A 股總市值的68％。數(shù)據(jù)截至去年12月31日，市值百?gòu)?qiáng)上市公司整體公司治理水平平均綜合得分僅55分21。那么，

66、我過(guò)上市公司究竟在哪些方面存在不足，下面將具體分析。</p><p>　　成思危說(shuō)：公司治理包括六大方面，即所有者的權(quán)益 、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、信息披露、 其他利益相關(guān)者。其中董事會(huì)治理問(wèn)題 ，是六個(gè)方面的核心3。 </p><p>　　二、我國(guó)公司內(nèi)部控制的不足</p><p>　　我國(guó)內(nèi)部控制的起步較晚，直到20世紀(jì)80年代，學(xué)術(shù)界才開始探索和研究這一領(lǐng)域，

67、企業(yè)才開始重視內(nèi)部控制的應(yīng)用。經(jīng)過(guò)二十幾年的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)總結(jié)和探索出了一些內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)和方法，并在實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用，但仍存在不少問(wèn)題。</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真</p><p>　　提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一，</p><p>　　然而在實(shí)際中，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息卻是失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)造假案層出不窮

68、。</p><p>　　（二）違規(guī)操作，“問(wèn)題高管”頻頻曝光</p><p>　　內(nèi)部控制的輻射范圍上至董事會(huì)、下至各執(zhí)行崗位，然而從2002年開始，中</p><p>　　國(guó)上市公司高級(jí)管理人員頻頻下馬的新聞屢見報(bào)端，“問(wèn)題高管”逐漸浮出水面[9]。</p><p>　?。ㄈ┪覈?guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位較低 </p><p&

69、gt;　　過(guò)于簡(jiǎn)單化和形式化只局限于差錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行,而并沒有把營(yíng)運(yùn)的效率和效果包含在內(nèi),更沒有把其提到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度,來(lái)增加企業(yè)價(jià)值,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。  （四）缺乏統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)機(jī)制</p><p>　　主要是從單個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行法律規(guī)范的定義,整個(gè)內(nèi)部控制體系不具備完整性,沒有形成內(nèi)部控制的整體框架(結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和聯(lián)系)。內(nèi)部控制的研究主要集中于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究,且多是

70、從審計(jì)角度出發(fā),視野范圍過(guò)于狹窄在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式上,已經(jīng)有相關(guān)法規(guī)提到電子信息技術(shù)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制,理論界也有相關(guān)的研究提到信息對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性問(wèn)題,但并沒有系統(tǒng)地從信息化的角度去規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)作流程。</p><p>　?。ㄎ澹┐蠊蓶|“侵權(quán)”嚴(yán)重</p><p>　　上市公司大股東占用公司資金、侵害中小股東利益是我國(guó)證券市場(chǎng)的一個(gè)特有而普遍的現(xiàn)象，根據(jù)《中國(guó)上市公司大股東

71、占用資金調(diào)查：占款猛于虎》一文的粗略統(tǒng)計(jì)，截至2004年上市公司大股東占款實(shí)際規(guī)模己在千億元左右。而十多年來(lái)，上市公司通過(guò)證券市場(chǎng)融資額也不過(guò)10000億元。這就意味著，有近十分之一的資金因此“流失”，大股東占款成了中國(guó)證券市場(chǎng)最大的“出血口” 21。</p><p>　　上市公司高管的紛紛落馬則是進(jìn)一步凸顯了內(nèi)部控制在現(xiàn)實(shí)中的尷尬：根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的輻射范圍上至董事會(huì)，下至各基層崗位，董事會(huì)是內(nèi)部控制

72、的核心，但要保證“董事會(huì)一總經(jīng)理”層面內(nèi)部控制制度的科學(xué)性并對(duì)董事會(huì)實(shí)施有效的監(jiān)督卻并不是內(nèi)部控制這個(gè)核心自力能及的，內(nèi)部控制有著天然的缺陷性，而這種缺陷性在現(xiàn)實(shí)中必然阻礙著內(nèi)部控制三大目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　另外，我國(guó)上市公司特有的大股東侵占上市公司資金、侵害中小股東利益的問(wèn)題，僅僅依靠?jī)?nèi)部控制，寄望于內(nèi)部控制自身的健全、完善，在內(nèi)部控制自身的框架內(nèi)徹底解決很顯然也是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。</p>

73、;<p>　　那么，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制控失效的原因有哪些呢？下面將進(jìn)行具體分析分析。</p><p>　　三、我國(guó)基于公司治理角度的內(nèi)部控制失效原因分析</p><p>　?。ㄒ唬┒聲?huì)存在的問(wèn)題</p><p>　　董事會(huì)存在的問(wèn)題首先表現(xiàn)在構(gòu)成不合理上。就拿股權(quán)2006年治理指數(shù)均值來(lái)說(shuō)，小股東居然占到了 55.02%、55.33%、56.08%

74、4。但是小股東的呼聲卻很弱小，董事會(huì)往往不善于聽取小股東的意見。在紐約證券交人股，很少有小股東代表。從這三個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字就可以看到我國(guó)上市公司董事會(huì)存在的嚴(yán)重問(wèn)題。然后是在獨(dú)立董事方面存在的問(wèn)題，獨(dú)立董事制度的推行，為中國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展帶來(lái)希望，但我國(guó)上市公司在設(shè)立獨(dú)立董事中還存在著一定的困難。獨(dú)立董事并不真正獨(dú)立，獨(dú)立董事的產(chǎn)生程序不合理，獨(dú)立董事的知情權(quán)與工作時(shí)間難保證，獨(dú)立董事的責(zé)任與回報(bào)不相稱，獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)的關(guān)系有待

75、理順。此外，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制之公司治理還存在若干問(wèn)題，董事會(huì)還有待加強(qiáng)管理建設(shè)，這里就不一一細(xì)數(shù)了。最后，是強(qiáng)化對(duì)董事會(huì)的信息披露，主要包括：年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算和長(zhǎng)期規(guī)劃，公司運(yùn)行情況、審計(jì)報(bào)告、對(duì)既定方針政策的偏離，董事進(jìn)行本公司股票交易的情況，重要投資的處理，公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)等5。</p><p>　?。ǘ┍O(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)</p><p>　　在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)的地位越

76、來(lái)越重要。我國(guó)《公司法》規(guī)定了監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，但過(guò)于原則，因此實(shí)際操作起來(lái)很難。所以監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)察權(quán)往往不能獲得有效的法律保障。首先，監(jiān)事會(huì)應(yīng)該設(shè)立常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，但是我國(guó)上市公司的監(jiān)事會(huì)卻沒有設(shè)立，所以導(dǎo)致其職能難以有效發(fā)揮。第二，監(jiān)事會(huì)成員組成存在很嚴(yán)重的不合理。設(shè)立監(jiān)事時(shí)，個(gè)人資產(chǎn)的代表往往是真正的資產(chǎn)代表。監(jiān)事個(gè)人資產(chǎn)的代表比國(guó)有法人資產(chǎn)的代表更具有代表性，但我國(guó)上市公司治理過(guò)程中，往往選擇了國(guó)有法人資產(chǎn)代表，導(dǎo)致了上市公司監(jiān)事會(huì)缺

77、少真正的資產(chǎn)代表者。第三，物質(zhì)保障和法律保障是監(jiān)事會(huì)職權(quán)行使的保障，如果監(jiān)事會(huì)沒有經(jīng)濟(jì)來(lái)源，那么監(jiān)事會(huì)將會(huì)受制于董事會(huì)和經(jīng)理層，因此無(wú)法開展正常的監(jiān)督治理工作，那么監(jiān)事會(huì)設(shè)立了還有什么作用呢？此種情況就是所謂的上司公司內(nèi)部人控制，那么其后果是很嚴(yán)重的。比如上市公司頻頻發(fā)生的董事長(zhǎng)轉(zhuǎn)移上市公司資產(chǎn)和挪用資金等不良行為，如啤酒花、誠(chéng)成文化等上市公司所暴露出來(lái)的嚴(yán)重舞弊問(wèn)題?？v觀國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為給公司和投資

78、者均帶來(lái)巨大損失時(shí)，很少有監(jiān)事會(huì)提前發(fā)現(xiàn)并予以制止6。出現(xiàn)這種情況的主要原因在于監(jiān)督</p><p>　?。ㄈ┩獠凯h(huán)境的極度不佳</p><p>　　外部環(huán)境的極度不佳表現(xiàn)在一下兩個(gè)方面：1.法制環(huán)境不完善2.公司外部治理機(jī)制發(fā)育治理規(guī)則的有效性，在相當(dāng)程度上取決于社會(huì)法制環(huán)境。在我國(guó)，上市公司內(nèi)部控制的公司治理以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，但是公司利益各方的外部治理機(jī)制發(fā)育不完全，而且作為債權(quán)人對(duì)公司

79、實(shí)施的監(jiān)控較小，對(duì)公司控制權(quán)有限經(jīng)理市場(chǎng)作為外部市場(chǎng)的一份子，還很不成熟。所以外部環(huán)境所表現(xiàn)出的種種不佳情況，不利于公司治理的順利實(shí)施。</p><p>　　（四）股權(quán)集中度過(guò)高</p><p>　　2007年的中國(guó)公司股價(jià)暴漲，帶來(lái)了中國(guó)百?gòu)?qiáng)公司股東人數(shù)的大幅度增加。但是這種增加是在有限的“流通股”范圍內(nèi)，中小股東人數(shù)的增加并沒有帶來(lái)其股權(quán)份額的增加，百?gòu)?qiáng)上市公司的股權(quán)集中度并沒有出現(xiàn)明

80、顯的下降趨勢(shì)。2008年度前五大股東合計(jì)持股 50%以上的公司有78家，2009年度是 77家[27]。數(shù)據(jù)顯示，股權(quán)集中度高的公司治理得分明顯低于股權(quán)集中度低的公司，并且相互之間差距在擴(kuò)大。加速股權(quán)多元化，讓不同類型的股東參與百?gòu)?qiáng)公司治理，明顯會(huì)提高治理水平[28]。</p><p><b>　?。ㄎ澹└吖苄匠晔Э?lt;/b></p><p>　　中國(guó)公司的高管報(bào)酬，不

81、僅沒有像日本那樣，在公司業(yè)績(jī)非常優(yōu)異甚至是“戰(zhàn)勝了”美國(guó)同行的時(shí)候，還保持在美國(guó)高管報(bào)酬的幾分之一的水平上，而是在業(yè)績(jī)根本沒有起色、股東毫無(wú)回報(bào)的情況下，出現(xiàn)了成倍的增長(zhǎng)。中國(guó)百?gòu)?qiáng)上市公司高管報(bào)酬，繼上年度的大幅度上升趨勢(shì)之后，本年度進(jìn)一步呈現(xiàn)了超大幅度的躍升趨勢(shì)。在全體高管人數(shù)增長(zhǎng) 18.63%的情況下，全體高管成員（包括董事和監(jiān)事）的報(bào)酬總額增長(zhǎng)幅度卻高達(dá) 111.23%[29] 。</p><p>　　表一

82、 2009年中國(guó)百?gòu)?qiáng)上市公司高管平均薪酬統(tǒng)計(jì)</p><p>　　由上表可以看出上市公司高管的薪酬確實(shí)是大幅度增長(zhǎng)，這種增長(zhǎng)的合理性值得大家去思考。</p><p><b>　?。﹥?nèi)審職能弱化</b></p><p>　　一些公司盡管在形式上設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也名義上賦予了相應(yīng)的職權(quán)，但實(shí)質(zhì)上卻將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為擺設(shè)，聘用一些非專業(yè)人員

83、從事內(nèi)部審計(jì)工作或者專業(yè)內(nèi)審人員無(wú)所事事。 </p><p>　　中國(guó)百?gòu)?qiáng)公司對(duì)內(nèi)部控制的理解還是處于比較初級(jí)的階段，雖然多數(shù)公司都建立了內(nèi)部控制制度，也都成立了審計(jì)委員會(huì)，但是很少有企業(yè)有自己的公司治理原則，更少有企業(yè)制定了 IT 系統(tǒng)政策和 IT 安全政策。對(duì)內(nèi)部控制的理解，仍主要集中于集團(tuán)總部控制各下屬單位，而不是從股東和公司價(jià)值角度對(duì)整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)行為的內(nèi)部控制。</p><p>

84、　　在內(nèi)部監(jiān)管不力的企業(yè)調(diào)查中，選取了26家企業(yè)，這些企業(yè)中設(shè)立有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且認(rèn)真履行其職責(zé)的企業(yè)占了總數(shù)的35.1％，但是未設(shè)立或設(shè)立了形同虛設(shè)的企業(yè)卻占了總企業(yè)的64.9％。這兩個(gè)數(shù)據(jù)表明了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，審核不過(guò)關(guān)，或者說(shuō)這些企業(yè)缺少了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，很容易滋生出假賬。與此同時(shí)，我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立聯(lián)系緊密，企業(yè)第一股東所擁有的份額與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立也聯(lián)系緊密。企業(yè)第一股東擁有的

85、份額超過(guò)50％，則企業(yè)年銷售額越少時(shí)，那么企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審查也越少12。</p><p>　?。ㄆ撸?、法律監(jiān)控力度不夠</p><p>　　在美國(guó)，薩班斯法案的存在對(duì)公司治理起著很大的積極作用，魯桐認(rèn)為，若中國(guó)也有一個(gè)薩班斯法案，那固然也很好，但是卻不能完全照搬。劉建新也認(rèn)為：“薩班斯法案不能完全套下來(lái)，在國(guó)外本身就有一定的分散，有規(guī)范化的市場(chǎng)，有強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)制，內(nèi)審部等等各

86、種監(jiān)管機(jī)制來(lái)配合3?！?lt;/p><p>　　在中國(guó)上市公司治理機(jī)制中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律懲罰機(jī)制各自作為法律制度的一種形式，具有保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種事前的規(guī)范它的目的是使企業(yè)利益相關(guān)者按照規(guī)矩辦事，中國(guó)有句俗語(yǔ)“無(wú)規(guī)矩則不成方圓 ”。公平公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠保證財(cái)務(wù)制度的順利實(shí)施。相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，法律懲罰機(jī)制是一種事后監(jiān)督機(jī)制，它旨在對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息的違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，旨在鎮(zhèn)壓踐踏會(huì)

87、計(jì)準(zhǔn)則的不良行為，對(duì)該行為進(jìn)行嚴(yán)厲地打擊，實(shí)施經(jīng)濟(jì)上的懲罰，使得提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不法行為變得不經(jīng)濟(jì),從而通過(guò)此種辦法有效制止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為。這兩種手段，一種稱為“誘導(dǎo)”，另一種稱為“威懾”，兩者缺一不可，都十分重要。這是一份雙保險(xiǎn)，不僅有利維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序和，還能保證各利益相關(guān)者的合法權(quán)益。中國(guó)的公司治理，具有其特有的歷史任務(wù)，所以要采取與別的國(guó)家不同的特有的措施?？偠灾袊?guó)的內(nèi)控在法律這個(gè)角度上需要解決的問(wèn)題有：一，上

88、市公司而言，我國(guó)公司治理的首要任務(wù)就是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而改變一股獨(dú)大的狀態(tài)。二，建立行之有效的股東民事賠償訴訟制度，便于對(duì)控股股東及公司管理者產(chǎn)生監(jiān)督，起到法律上的威懾和監(jiān)督作用。三，中國(guó)</p><p>　　第四章 基于公司治理角度完善內(nèi)部控制的建議 </p><p>　　有效的公司治理不是一件簡(jiǎn)單的程序，公司的有效運(yùn)行不僅需要通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)發(fā)揮作用的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，還需要

89、一系列通過(guò)資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)來(lái)發(fā)揮作用的外部治理機(jī)制，如公司法、證券法、信息披露、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)審計(jì)和社會(huì)輿論等[30]?？茖W(xué)的公司決策是公司治理的核心。公司各方的利益都體現(xiàn)在公司實(shí)體之中，只有理順各方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，才能保證公司的有效運(yùn)行，而公司有效運(yùn)行的前提是決策科學(xué)化。所以公司治理的目的不應(yīng)該是相互制衡，而是保證公司科學(xué)決策，從而實(shí)現(xiàn)很好的效益，維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。</p><p>　　一、優(yōu)

90、化股權(quán)結(jié)構(gòu) </p><p>　　國(guó)有控股公司是指通過(guò)持有其他公司達(dá)到?jīng)Q定性表決權(quán)的股份，對(duì)該公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)控制，并主要從事資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他國(guó)有企業(yè)[31]。它在我國(guó)上市公司中的比例約占77%。而且在國(guó)有上市公司的股本結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股和法人股所占的比重分別為35. 1％和27.6％，考慮到法人股中主要是國(guó)有法人股，則國(guó)有資本控股所占比重則應(yīng)更高，多數(shù)上市公司呈現(xiàn)“一股獨(dú)大”的特征[32]。在股權(quán)高度集中

91、的情況下，股東往往利用“一票否決制”進(jìn)行控制，如果要使股東大會(huì)真正地發(fā)揮其監(jiān)督作用，那么就必須要稀釋股權(quán)集中度，設(shè)法降低上市公司國(guó)有股的持股比例，從而凈化內(nèi)部控制環(huán)境，逐步緩解利用信息不對(duì)稱進(jìn)行控制的局面。</p><p>　　通過(guò)證券交易所大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓是目前大小非減持的主要辦法，但是大非解禁中大非減持的比例占得很小，因此在短期內(nèi)難以改變股改后上市公司股權(quán)高度集中的狀況。</p><p&g

92、t;　　對(duì)于現(xiàn)階段大非減持中的國(guó)有股減持，本人認(rèn)為其受到了歷史遺留問(wèn)題和現(xiàn)行體制制約，所以難以實(shí)施。在這種情況下，我們可以通過(guò)兩種主要方法解決：第一，可以將國(guó)有股份的所有權(quán)分配給利益不完全一致的控股公司或者政府機(jī)構(gòu)所有；第二，可以通過(guò)培育證券市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)投資者，以此增加控股股東的數(shù)量，并且要對(duì)最大股東的最高持股比例加以限制，這樣就能改變“一股獨(dú)大”的局面，使之成為“多股同大”的有利局面，最終多元化產(chǎn)權(quán)主體間就能夠形成相互制衡關(guān)系。與此同時(shí)

93、，拿家族企業(yè)來(lái)說(shuō)，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象在也普遍存在，這樣是非常危險(xiǎn)的。所以企業(yè)家要展現(xiàn)出廣闊的胸懷，逐漸稀釋家族所占的股份。雖然 家族所占的股份相對(duì)比例降低了，表面上可能不利于企業(yè)家的個(gè)人利益，但是實(shí)際上其擁有的資產(chǎn)絕對(duì)數(shù)量將會(huì)大大增加。所以家族企業(yè)應(yīng)該在維護(hù)決策層權(quán)益的基礎(chǔ)之上，通過(guò)吸納員工參股、合股、并購(gòu)等方式，為調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)做出一系列的措施，多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得最高決策層中家族成員所占的比例減少。而且，為保護(hù)中小股東的利益，還可以通

94、過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)代理中小股東參與股東大會(huì)重大決策的表決，或者成立中小股東協(xié)會(huì)，使股東大會(huì)能夠真正地變成監(jiān)督約束經(jīng)營(yíng)者行為的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)</p><p>　　二、加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè) </p><p>　　董事會(huì)是上市公司治理的核心所在，我國(guó)的上市公司尤其是國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境惡化有事是由于董事會(huì)權(quán)力被虛化所造成。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，我們往往可以通過(guò)以下四種途徑改變這種狀況：首先，董事會(huì)制度更加完善，

95、從而確立董事會(huì)的主導(dǎo)地位，在上市公司治理過(guò)程中，實(shí)施決策程序時(shí)嚴(yán)格依照《公司法》賦予董事會(huì)的權(quán)責(zé)執(zhí)行。其次，要提升董事的任職條件，吸納不同專業(yè)知識(shí)的候選人進(jìn)入董事會(huì)，從而起到優(yōu)化董事會(huì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)的作用。而且要定期或不定期地通過(guò)多種渠道對(duì)董事們進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)，不斷提高他們的專業(yè)素質(zhì)。再次，要提高外部獨(dú)立董事所占有的比重，而且還要縮短獨(dú)立董事任期，提高獨(dú)立董事的法律責(zé)任和獨(dú)立性，給予獨(dú)立董事相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)。第四，為了使內(nèi)部控制能夠發(fā)揮更有效的

96、監(jiān)督作用。上市公司還可設(shè)立專門委員會(huì)，由相應(yīng)知識(shí)的董事們擔(dān)任各專門委員會(huì)的委員，從而明確各自的工作目標(biāo)和議事規(guī)則，用來(lái)提高董事會(huì)的工作效率和決策水平[34]。</p><p>　　對(duì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建提出基本要求，保證董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位。內(nèi)部控制是由代理人設(shè)計(jì)的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖。為了維護(hù)所有者（股東）的平等權(quán)利，公司治理規(guī)范中必須提出對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部控制目標(biāo)與

97、公司治理目標(biāo)的高度一致性。事實(shí)上，各國(guó)有關(guān)公司治理的法規(guī)和準(zhǔn)則中都對(duì)內(nèi)部控制做出基本要求，沒有公司治理作后盾，內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動(dòng)力[35]。2002年 1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了我國(guó)第一部公司治理準(zhǔn)則——《上市公司治理準(zhǔn)則》，從六個(gè)方面做出了公司治理的規(guī)范：平等對(duì)待所有股東，保護(hù)股東的合法權(quán)益；強(qiáng)化董事的誠(chéng)信與勤勉義務(wù)；發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用；建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制；保障利益相關(guān)者的合法權(quán)利；強(qiáng)化信息披露，增強(qiáng)公司的透明度

98、。上述六個(gè)方面要求的實(shí)現(xiàn)，需要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)保障，但該準(zhǔn)則卻沒有涉及內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，這使得該準(zhǔn)則自誕生之日起便帶有明顯的缺陷。國(guó)家應(yīng)在有關(guān)公司治理文件中規(guī)定，公司必須制定駕馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制框架，并將其具體化。規(guī)定董事會(huì)是內(nèi)部控制的核心，公司應(yīng)據(jù)其經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式、管理方式將內(nèi)部控制的思想融入其中</p><p>　　建立以董事會(huì)為核心的現(xiàn)代公司治理機(jī)制，董事會(huì)更多地參與決策。我國(guó)公司治

99、理機(jī)制的特征主要以政府或企業(yè)家為主。從組織資本理論的角度看，企業(yè)家的能力學(xué)識(shí)這種個(gè)體資本只有通過(guò)“制度建設(shè)”才能將之轉(zhuǎn)化為組織資本。鑒于兩種治理主體的弊端，治理模式向董事會(huì)主導(dǎo)型發(fā)展具有邏輯的必然性。董事會(huì)是內(nèi)部控制的核心，對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制是董事會(huì)抑制管理人員在收取短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的措施。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)上市公司的董事會(huì)成員中,全部為內(nèi)部

100、董事的公司占有效樣本數(shù)的百分之二十二,百分之五十以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的百分之七十二,董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的百分之七十八。由此可見,公司董事會(huì)在很大程度上由內(nèi)部人控制。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制,作為代表公司股東的控制主體——董事會(huì)也就形同虛設(shè)。 </p><p>　　三、發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能</p><p>　　只有充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)

101、的監(jiān)督檢查職能，才能使上市公司完善監(jiān)控機(jī)制。不論是內(nèi)部控制，還是公司治理，都要求監(jiān)事會(huì)對(duì)上市公司的各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施強(qiáng)有效的監(jiān)控，這是保證上市公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要因素。但是我國(guó)上市公司的監(jiān)事在人員上一般處于劣勢(shì)，監(jiān)事會(huì)本來(lái)是對(duì)處于內(nèi)部控制核心地位的董事會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督作用，由于他們大部分來(lái)自公司內(nèi)部，而且任免也基本上由公司管理層決定，因此難以保持獨(dú)立，所以他們對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督約束檢查職能被淡化。關(guān)于發(fā)揮監(jiān)事會(huì)職能的建議：第一，在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的情況不容

102、易在短期內(nèi)改變的情形下，建議在《公司法》中清晰地規(guī)定監(jiān)事不得親自由控股股東及其利益代表者任免或者提名。第二，上市公司應(yīng)該區(qū)別于獨(dú)立董事制度，建立起與其職責(zé)不重疊的監(jiān)事會(huì)制度。并且采取相關(guān)措施來(lái)完善監(jiān)事會(huì)制度，比如強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職與責(zé)，為監(jiān)事提供獨(dú)立的辦事機(jī)構(gòu)和經(jīng)費(fèi)，建立激勵(lì)機(jī)制，引入利益相關(guān)者等措施。第三，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能的核心應(yīng)該是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并且要賦予其獨(dú)立監(jiān)督檢查的權(quán)力，這就對(duì)監(jiān)事提出了較高的要求，必須具有財(cái)會(huì)和法律等方面的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)

103、。</p><p>　　根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定：“董事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)向監(jiān)事會(huì)或者不設(shè)監(jiān)事會(huì)的有限責(zé)任公司的監(jiān)事提供有關(guān)情況和資料，不得妨礙監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事行使職權(quán)?！痹诜缮洗_定了董事對(duì)于監(jiān)事賦予一定的告知義務(wù)，同時(shí)也明確了監(jiān)事會(huì)的義務(wù)5。</p><p>　　四、內(nèi)部控制與公司治理互為實(shí)現(xiàn)條件</p><p>　　一方面，內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下

104、，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，才能提高內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)效率與效果；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度，也會(huì)因流于形式而難以收到既定的效果。另一方面，內(nèi)部控制是企業(yè)長(zhǎng)期生存、發(fā)展的必然要求，也就自然成為保證公司治理這一契約得以存在和維持的必要條件。沒有內(nèi)部控制的支持，企業(yè)中由公司治理規(guī)定的各利益相關(guān)者制衡也就成為空中樓閣，