管理會計核心報表初探

1、<p>　　管理會計核心報表初探</p><p>　　管理會計發(fā)展至今，明顯的不足之處有兩個：一是缺乏體系感；二是“去會計化”趨勢，往往過于強調非財務數據而形同于一般管理業(yè)務。究其原因，就是人們未能和財務會計一樣，有一整套財務報表作為會計系統(tǒng)運行目標，即沒有常態(tài)性的運作系統(tǒng)來持續(xù)地發(fā)揮作用。公司高層管理的任務，不外乎是要“在短期內賺錢”和“確保長期可持續(xù)賺錢”，這也是管理會計報表體系首先要提供的基本信息

2、。作為“頂層設計”，筆者提出管理會計報表體系中最核心的基本報表。 </p><p>　　一、本期賺錢與分配總表 </p><p>　　如表1。該表反映本期賺了多少錢、已賺到的錢如何分配，相當于財務會計的利潤表，是反映一個時期內經營成果的報表。 </p><p>　　說明：（1）實物資產以原始成本登記，變賣或處理時，將所得貨幣與原始成本對照，若有多余是“貨幣升溢”，若

3、有短缺是“貨幣虧絀”。例如，成本為100元的商品賣出120元，就有“貨幣升溢”20元；反過來，成本100元只賣出80元，就是“貨幣虧絀”20元。（2）其他憑空賺到的貨幣資金也是“貨幣升溢”，如現(xiàn)金股利收入、現(xiàn)金利息收入、受補貼款、受獎勵款等。（3）各種不形成資產的現(xiàn)金支出直接作為“貨幣虧絀”登記，如管理業(yè)務現(xiàn)金支出、銷售業(yè)務現(xiàn)金支出、社會贊助支出、受罰款項等。（4）主營業(yè)務會導致貨幣升溢，也可能有些主營業(yè)務會導致貨幣虧絀。處置長效貴重資

4、產也可能有不同的結果，所以在表上分別表現(xiàn)，有助引起重視，專題分析。（5）本表是動態(tài)報表，可以隨時指定任意的起始時點和終止時點，查看當期狀況?；居嬎闶绞牵贺泿派?貨幣虧絀=本期賺錢額；本期賺錢額+期初未分配賺錢額=可供分配賺錢總額；可供分配賺錢總額-應對外分配賺錢額=現(xiàn)金分紅前賺錢額；現(xiàn)金分紅前賺錢總額-現(xiàn)金股利=未分配賺錢額。（6）在計算并分配了剛性應付的“借款利息”和“社會稅費”之后，“現(xiàn)金分紅前賺錢額”是有貨幣資金增量或有實物資

5、產增量支持的，理論</p><p>　　二、現(xiàn)金流診斷平衡表 </p><p>　　如表2。該表是從現(xiàn)金流診斷視角表現(xiàn)的平衡表，相當于財務會計的資產負債表，是反映某個時點上的財務狀況的報表。 </p><p>　　說明：（1）“存貨直接成本”：在存貨中，生產直接成本只包含直接發(fā)生的成本，即直接材料、直接人工和其他直接消耗（如可計量的電耗），并以生產直接成本結轉到庫存

6、商品上。這樣做的好處是，當因為過季、積壓等原因需要清倉處理時，直接成本就是最低定價的底線，低于這個底價就導致貨幣虧絀了。此外，所有存貨一律采用移動加權平均法計價，這種方法最具包容性，可以確保做賬結果的一致性。（2）引入“長效貴重資產”的概念?！伴L效貴重資產”是有助于自營活動的配套設施，也包括土地使用權、購進的專利等無形資產在內。需要同時滿足兩個條件：預計可發(fā)揮長期效用，（如2年以上）；單件達到規(guī)定的下限金額（如2萬元以上）。根據具體確定

7、的標準，公司可以編制出“長效貴重資產目錄”，分類排列，便于實際操作。不能同時滿足“長效且貴重”條件的資產，即只要滿足“低值”（如單件2萬元以下）或“易耗”（如預計效用在2年以下）之一的，可沿用過去的說法，稱為“低值易耗品”。這樣劃分為兩類，極具可操作性，便于會計上分清要“保留在賬面的”（長效貴重資產）和“直接作為當期費用的”（低值易耗品），也有助于公司的實物資產保護。實踐中，公司對于實物資產的保護有各種</p><p

8、>　　三、投資項目貨幣升溢（虧絀）報告 </p><p>　　見表3。該表反映各投資項目貨幣升溢（虧絀）貢獻的報表，是對長期投資決策實際效果的持續(xù)追蹤，相當于財務會計的一種“分部財務報告”。 　　說明：（1）為了“長期可持續(xù)賺錢”，公司需要不斷作出長期投資決策，每個長期投資決策的執(zhí)行進度和結果如何，特別是其現(xiàn)金流狀況，是管理當局最關心的。其中，有些不能認定到具體項目上的現(xiàn)金流，如果作為“綜合項目”的現(xiàn)金流

9、，那么所有項目的現(xiàn)金流總和，就是公司整體的現(xiàn)金流。（2）在認定了各項目直接的現(xiàn)金收支之后，對它們之間相互提供產品或勞務的情況，還可以視同現(xiàn)金交易，按歷史成本在相關的兩個投資項目之間作金額劃撥。這樣，管理當局就能方便地對投資項目采取“關停并轉擴”等措施，盡可能使公司凈現(xiàn)金流入最大化，提高長期投資決策的水平。 </p><p>　　四、現(xiàn)金收支責任中心報告 </p><p>　　見表4。該表是

10、反映各現(xiàn)金收支責任中心貨幣升溢（虧絀）貢獻的報表，也相當于財務會計的一種“分部財務報告”。 </p><p>　　說明：（1）為了“在短期內賺錢”，長期投資執(zhí)行過程中，需要根據情況不斷作出各種短期經營決策，短期經營是由責任中心來完成的，責任中心可分為“有收有支”和“無收有支”兩類，統(tǒng)稱為“現(xiàn)金收支責任中心”。每個責任中心的現(xiàn)金收支情況如何，也是管理當局最關心的。理論上，責任中心可以細分到人，現(xiàn)金流則可以認定到各個

11、責任中心。其中，有些不能認定到責任中心的現(xiàn)金流，如果作為“綜合中心”的現(xiàn)金流，那么所有責任中心的現(xiàn)金流總和，就是公司整體的現(xiàn)金流。（2）在認定了各中心直接的現(xiàn)金收支之后，對其之間相互提供產品或勞務的情況，還可視同現(xiàn)金交易，根據內部轉移價格（或雙方認同的金額）在相關的兩個責任中心之間作金額劃撥。在這樣明晰的信息基礎上，管理當局自然能方便地對責任中心采取激勵措施，促使其增收節(jié)支，盡可能使公司凈現(xiàn)金流入最大化，也就提高了經營管理的水平。 &l

12、t;/p><p><b>　　五、未變現(xiàn)權益表 </b></p><p>　　見表5。該表反映公司為“長期可持續(xù)賺錢”所作努力的結果，雖然尚未直接實現(xiàn)為貨幣升溢。 </p><p>　　說明：會計是分期反映的。從理論上說，除了已經賺出來的錢以外，公司還有尚未變現(xiàn)的內在價值，并且在每個期間內不斷地有所變化，這正反映了公司為“長期可持續(xù)賺錢”所作的戰(zhàn)略

13、性努力，代表公司的“后勁”。兩者之間的關系可以用礦藏來比喻：本期開采量當然重要，但并不能代表其總蘊藏量。從金額上說，開采權的“取得成本”也未必就代表“礦藏總價值”。在管理層的努力下，各種要素“聚合反應”的結果，使得內在價值處于不斷的動態(tài)變化之中，還需要有新的報表來擔當這一任務，這就是“未變現(xiàn)權益表”。 </p><p>　　在上述核心報表和指標的基礎上，就可以據以開展更深入的各種分析，向管理層提出各種專題性的建議