傳統(tǒng)管理會計與現(xiàn)代管理會計

1、2007年第02期沿海企業(yè)與科技NO02，200711墾箜墨!塑2魚竺壘!!壘生蘭型里皇!墾!曼里曼壘型旦!竺!蘭墮璺蘭墾里魚堅墮竺塑魚!f堡堅墮墮!皇巫!曼!!盟Q：墨!)傳統(tǒng)管理會計與現(xiàn)代管理會計玉云[摘要]傳統(tǒng)管理會計由于觀念陳舊、方法落后，在會計實務(wù)中的運用具有較大的局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求?，F(xiàn)代管理會計在成本及人本管理方面、在決策分析與評價方面發(fā)揮了積極的作用。[關(guān)鍵詞]傳統(tǒng)管理會計；現(xiàn)代管理會計；成本管理；人本管理；決

2、策分析與評價[作者簡介]玉云，廣西華銻4Ev有限公司財務(wù)部經(jīng)理、會計師，廣西南寧，530022[中圖分類號]F233[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1007—7723(2007)02一0134一0002管理會計是會計學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的一門綜合性學(xué)科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運用一系列專門方法和技術(shù)，對財務(wù)會計和統(tǒng)計資料及其他相關(guān)資料進行確認、計量、整理、對比和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個組織及各個責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)

3、測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理當(dāng)局對其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。一、管理會計理論研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀我國管理會計理論研究目前尚處于介紹引進國外的最新研究成果、詮釋西方管理會計理論階段。雖然產(chǎn)生于西方的管理會計原則上也適用于我國企業(yè)管理，但在目前條件下，我國社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展、市場機制、管理信息、文化觀念等都與西方發(fā)達國家不同，管理會計涉及的多種理論和方法不可能完全適合我國企業(yè)，而我國又極少結(jié)合實際情況進行理論和應(yīng)

4、用研究，理論研究和實際結(jié)合不緊密。二、傳統(tǒng)管理會計的局限性(一)缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論管理會計向來缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對管理會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深人細致的系統(tǒng)研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴(yán)密的理論體系。理論的貧乏，導(dǎo)致管理會計實務(wù)長期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理會計作用的發(fā)揮。另一方面，盡管信息論

5、、控制論、系統(tǒng)論及行為科學(xué)等一些研究成果已被陸續(xù)引入到管理會計之中，擴大了管理會計134的適用范圍，但是，管理會計對于源自這些不同學(xué)科的科學(xué)成果，尚未能全面而充分地消化，人們還只是依據(jù)這些成果對管理會計的某些假設(shè)作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應(yīng)用價值。(二)在實務(wù)中的運用具有較大的局限性由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運

6、用這些理論和模型來解決實際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，它必須假設(shè)：單價是一常數(shù)；單價和銷售量相互獨立；總成本線是一直線。然而，在日益加劇的市場競爭環(huán)境中，不確定因素很多，現(xiàn)實經(jīng)濟活動往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會計方法顯得越來越滯后，從而難以在企業(yè)管理活動中進行實施和推廣。(三)觀念陳舊。不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求傳統(tǒng)管理會計的某些方法所賴以立足的觀念隨著時間的推移，已經(jīng)變得陳舊過時。例如，關(guān)于

7、存貨問題，它允許存貨存在，并主張通過計算最優(yōu)經(jīng)濟批量來實現(xiàn)對存貨的最優(yōu)控制，但這種觀念卻會給管理人員造成一種錯覺，以為只要嚴(yán)格按照經(jīng)濟批量來采購，就能降低成本，于是乎，在實踐中他們?yōu)榱双@取數(shù)量折扣而往往大量采購，由此造成原材料大量積壓和資金大量被占用。(四)目光短淺，只重視眼前利益?zhèn)鹘y(tǒng)管理會計在制訂經(jīng)營目標(biāo)、進行決策分析和成本控制時，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對

8、新產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影萬方數(shù)據(jù)沿海企業(yè)與科技COASTALENTERPRIS瓦SSCIENCE成本管理人本管理決策分析與評價[你者簡介民云，廣西華錚化工有限公司財務(wù)部經(jīng)潑、會計師，廣偽南寧，530022[t團分吉隆號]F233文獻標(biāo)識碼JA文章編號]10077723(200η02葉134噸。002管理會計是會計學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的…門綜合性學(xué)科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，適用一系列專門方法和技術(shù)，對財務(wù)會計和

9、統(tǒng)計資料及其他相關(guān)資料進行確認、計量、整理、對比和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個組織及各個責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理當(dāng)周對其資驚的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。一、管理會計理論研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀我闊管理會計理論研究目前尚處于介紹引進網(wǎng)外的最新研究成果、詮釋四方管理會計理論階段。雖然產(chǎn)生于西方的管理會計原則上也適用T我國企業(yè)管理，徊在目前條件下，我同社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展、市場機制、

10、管理信息、文化觀念等都與西方發(fā)達國家不間，管理會計涉及的多種理論和方法不可能完企適合我罔企業(yè)，而我國又極少結(jié)合實際情況進行理論和應(yīng)用研究，理論研究和實際結(jié)合不緊密。二、傳統(tǒng)管理會計的局限性(一)觸乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論管理會計向來缺乏堅實的理論慕礎(chǔ)，無論是中罔還是西方，管理會計研究素來都是偏熏于方法研究，而不熏視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對管理會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究，使得管理會計至

11、今仍未形成一個嚴(yán)密的理論體蕉。理論的貧乏，導(dǎo)致管理會計實務(wù)長期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理會計作用的發(fā)揮。另一方圓，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為科學(xué)等一些研究成果已被陸續(xù)引人到管理會葉之中，擴大了管理會計134的適用范圃，但是，管理會葉對于擁白這些不同學(xué)科的科學(xué)成果，尚未能全國而充分地消化，人們還只是依據(jù)這些成果對管理會計的某些假設(shè)作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應(yīng)用價值。(二)在架勢中的這用具有鞭大的局限性由

12、于傳統(tǒng)管照會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立鵡來的，它所確定的定景模劇和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模理來解決實際問題。例如，本最利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，它必須假設(shè):單價是一常數(shù)單價和銷售量相互獨立總成本線是一直線。然而，在日益加劇的市場競爭環(huán)境中，不確定因素很多，現(xiàn)實經(jīng)阱活動往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會計方法顯得越來越捕后，從而難以在企業(yè)管盟活動中進行實施

13、和推廣。(三)觀念陳舊，不譚應(yīng)現(xiàn)代管理的要求傳統(tǒng)管理會計的某些方法所賴以立足的觀念隨著時間的推移，已經(jīng)變得陳舊過時。例如，關(guān)于存貨問題，它允許存貨存在，并主張通過計算最優(yōu)經(jīng)濟批量來實現(xiàn)對存貨的最優(yōu)控制，但這種觀念卻會給管理人員造成一種錯覺，以為只搖嚴(yán)格按照經(jīng)濟批量來采購，就能降低成本，于是乎，在實踐中他們?yōu)榱双@取數(shù)量折10m往往大最采購，由此造成原材料大量和、照和資金大量被占用。(四)目光短瓏，只意視眼前利蘸傳統(tǒng)管理會計在制訂經(jīng)營目標(biāo)、

14、進行決策分析和成本拒制時，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是矩期利潤最大化，而忽視對新產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影晌以及非貨幣計量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。例如，在質(zhì)量成本問題上，其最佳質(zhì)量成本概念乃是指在使內(nèi)外部損失成本及預(yù)防和檢驗費用四項之和最低時的質(zhì)量水平上，并以此為質(zhì)量成本控制的總目標(biāo)。然而，這僅適用于企業(yè)目前生產(chǎn)和銷售的情況，據(jù)此

15、可能會收到短期成本最低、利潤最大之效果。但是，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，在競爭非常激烈的情況下，由于產(chǎn)品質(zhì)量方面所存在的問題，很可能會導(dǎo)致企業(yè)處于被動地位，影響到今后集團系列產(chǎn)品的銷售，甚至可能會被淘汰出局。(五)方法落后。信息失真?zhèn)鹘y(tǒng)管理會計的某些成本核算方法確實在一定時期內(nèi)對強化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益起到積極作用，作出重要貢獻。但是，隨著當(dāng)代高科技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)管理會計的某些方法已跟不上時代前進的步伐。例如，制造

16、費用的分配幾十年來一直是采用以人工小時作標(biāo)準(zhǔn)來加以實施的，然而，在電子數(shù)控機床和機器人、電腦輔助設(shè)計和彈性制造系統(tǒng)廣泛應(yīng)用下的電腦一體化制造系統(tǒng)的今天，直接人工費用大幅度減少，高度自動化設(shè)備排除了對普通機器操作工的需要，而代之以能對設(shè)備進行調(diào)試和正常維護的技術(shù)工人，于是，單位產(chǎn)出的直接人工費用變得微乎其微了，可以說，傳統(tǒng)意義的直接人工費用幾乎為零。三、現(xiàn)代管理會計的特點(一)成本管理方面在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中

17、所包含的信息和知識，這些信息有技術(shù)上的，也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分，生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢，不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。在這種情況下，成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。如何運用好各種資源，使高知識轉(zhuǎn)化為高智力，高智力轉(zhuǎn)化為獨特的策略、構(gòu)思，進而形成各種新設(shè)計、新發(fā)展，是新時代企業(yè)最為關(guān)注的

18、問題。(二)決策分析與評價方面管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結(jié)果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致影響到會計信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說與結(jié)果計算相比，取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計算結(jié)果的是否正確性；作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的是否可運用性。從決策評價標(biāo)準(zhǔn)方面來看，目前，管理會計所采用的決策評價標(biāo)準(zhǔn)主

19、要是利潤最大化(成本費用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大化。這些利潤、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看，上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時，至少說很不全面。2l世紀(jì)管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值的評估，因此還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。比如，在知識經(jīng)濟中，企業(yè)投資方案的評價應(yīng)側(cè)重以是否會給企業(yè)帶來人力資源的積累及各項技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn)，而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金。(三)人本管理方面堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成

20、為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系，管理會計在進行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。具體做到：(1)進行人的行為研究，采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性，使人在開始行動之前就有積極的行為意識，在行為過程中能做到有意識的自覺控制。(2)對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作

21、。(3)進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益，(尤其是在知識經(jīng)濟時代)，但是，若不進行科學(xué)的可行性分析，也會出現(xiàn)投資失誤，給企業(yè)造成損失。此外，對人力資源投資的分析與評價，還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進一步深入以及加入WTO，管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。2l世紀(jì)的競

22、爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及外部環(huán)境的變化，必須以外部競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢。管理會計必將在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。135萬方數(shù)據(jù)響以及非貨幣計最因素的影響，忽視追求長期的性。應(yīng)該說，與結(jié)果計算相比，取數(shù)分析過程更為重綜合程度更高的股東價值最大化。例如，在質(zhì)量成費。在經(jīng)濟

23、行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否本問題上，其最佳質(zhì)量成本概念乃是指在使內(nèi)外正確，決定了計算結(jié)果的是否正確性作為模型運部損失成本及預(yù)防和檢驗費用四項之和最低時的用的前提條件是否存在，決定了?，嵉氖欠窨蛇\用質(zhì)量水卒上，并以此為質(zhì)量戚本控制的總目標(biāo)。然性。陽，這僅適用于企業(yè)目前生產(chǎn)和銷售的情況，據(jù)此從決策評價標(biāo)準(zhǔn)方回來看，目前，管理會計所可能會收到短期成本最低、利潤最大之效果。但采用的決策評價標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化(成本費是，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的

24、生命，在競爭非常激烈的情用最小化)和現(xiàn)金凈流最最大化。這些利潤、戚本況下，由于產(chǎn)品質(zhì)量方面所存在的問題，很可能會和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)導(dǎo)致企業(yè)處于被功地位，影響到今后集團系列產(chǎn)來肴，上述決策標(biāo)準(zhǔn)巳銳過時，至少說很不全陋。品的銷售，甚至可能會被淘汰出周。21世紀(jì)管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值(五)方法落后，信息失真的評估，因此坯要綜合考慮各種難以或無法計最傳統(tǒng)管理會計的某些成本核算方法確實在一的因素。比如，在知識

25、經(jīng)濟中，企業(yè)投資方案的評定時期內(nèi)對強化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益起價應(yīng)側(cè)重以是否會給企業(yè)帶來人力資慨的積累及到積極作用，作出蠢要貢獻。但是，隨著當(dāng)代高科各項技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn)，而不是僅僅注重短期可技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)管理會以節(jié)約多少資金。計的某些方法巳跟不上時代前進的步伐。例如，制(三)人本管理方面選費用的分配幾十年來一直是采用以人工小時作堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成標(biāo)準(zhǔn)來加以實施的，然而，在電子數(shù)控機床和機器

26、為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系，管理人、電腦輔助設(shè)計和彈性制造系統(tǒng)廣泛應(yīng)用下的會計在成行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，必電腦…體化制造系統(tǒng)的今天，直接人工費用大幅須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。具度減少，高度自動化設(shè)備排除了對普通機器操作體做到:(t)進行人的行為研究，采用有效的激脅方工的需要，而代之以能對設(shè)備進行調(diào)試和正常維式和業(yè)績考核方案，撒發(fā)人的主觀能動性和行為職護的技術(shù)工人，于是，單位產(chǎn)出的直接人工費用變極性，

27、使人在開始行動之前就有積極的行為意識，得做乎其做了，可以說，傳統(tǒng)意義的直接人t費用在行為過程中能做到有意識的自覺控制。(2)對人幾乎為霉。力資掘價值及成本的確定。為了實施具體的人力三、現(xiàn)代管理會計的特點管理，有必要將人力資糠價值與成本最化，回為最一)成本管理方面化后的人力資悅數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取作。(3)進行人力資源的投資分析。人力資瀕間物決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識，這些信息有技術(shù)力資源一

28、樣，能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益，上的，也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及(尤其是在知識經(jīng)濟時代)，但是，若不服行科學(xué)的對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分，生產(chǎn)制可行性分析，也會出現(xiàn)投資失誤，給企業(yè)造成損造則占增值中相對較少的部分。企業(yè)為確保長期失。此外，對人力資隙投資的分析與評價，還有助競爭優(yōu)勢，不得不在信息、知識發(fā)展方回投入大量子企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)資金。在這種情況F成本管理的最心應(yīng)當(dāng)逐漸從資金的分配更為

29、有效，克服以往管理者滔求短期生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面，由成利益而不重視人力投資的急功近利行為。本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。如何運用好各種資牒，使隨著我問經(jīng)講的發(fā)展，改革的進一步深入以及高知識轉(zhuǎn)化為高智力，高智力轉(zhuǎn)化為她特的策略、加入WTO，管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需構(gòu)思，進而形成各種新設(shè)計、新發(fā)展，是新時代企業(yè)求。21世紀(jì)的黨爭將是全球化的競爭，隨著我國企最為關(guān)性的問題。業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完靜，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以二)決策分