個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的稅務(wù)處理

1、<p>　　個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的稅務(wù)處理</p><p>　　[提要] 個(gè)體工商戶(hù)與個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)，當(dāng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月時(shí)，稅務(wù)處理存在差異：前者應(yīng)將取得的所得換算為全年所得，以全年所得確定適用稅率；但后者以實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)作為一個(gè)納稅年度來(lái)確定適用稅率，不必將其換算為全年的應(yīng)稅所得，兩種方法下稅負(fù)不同。建議：正確理解稅法，合理選擇承包、承租的形式，以降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后

2、利益最大化。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：承包承租；不足12個(gè)月；稅務(wù)處理 </p><p>　　中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　收錄日期：2013年12月18日 </p><p>　　個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)形式較多，分配方式也不盡相同，計(jì)算比較復(fù)雜，特別是在經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月時(shí)，納稅人如何選擇承包承租的

3、形式，對(duì)于稅后收益是有很大影響的。下面筆者對(duì)此做一粗淺探討，以?huà)伌u引玉。 </p><p>　　一、個(gè)人承包、承租的形式及稅務(wù)處理規(guī)定 </p><p>　　根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租總體上劃分為兩種形式，并且規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方法。 </p><p>　　（一）承包、承租者改變工商登記。如果個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)以后，將

4、工商登記改為個(gè)體工商戶(hù)的，不再征收企業(yè)所得稅，只對(duì)承包或承租者按照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 </p><p>　?。ǘ┏邪?、承租者不改變工商登記。如果個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，不改變?cè)瓉?lái)的工商登記，此時(shí)，不論最終分配方式如何，都應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，然后，對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，再計(jì)征一次個(gè)人所得稅。按照承包或承租者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果是否擁有所有權(quán)，其稅務(wù)處理又分為兩種情況

5、： </p><p>　　1、承包、承租者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，而是僅僅按合同（協(xié)議）的規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)該按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 </p><p>　　2、承包、承租者按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，應(yīng)按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。 </p><p>　　二

6、、個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的納稅處理依據(jù) </p><p>　?。ㄒ唬└淖児ど痰怯?。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。另外，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失以后的余額作為應(yīng)納稅所得額。雖然個(gè)人所得稅法并沒(méi)有明確給出個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的稅務(wù)

7、處理的具體計(jì)算公式，但是，我們有理由相信，當(dāng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月時(shí)，應(yīng)該先將其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的所得換算成12個(gè)月即一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，尋找其適用稅率，并計(jì)算出應(yīng)納稅款，最后再換算出實(shí)際的應(yīng)納稅額。因此，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)有以下兩個(gè)公式： </p><p>　　年度應(yīng)納稅所得總額=實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的應(yīng)納稅所得總額÷實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)×12 </p><p>　

8、　實(shí)際經(jīng)營(yíng)期應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅總額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份數(shù) </p><p>　　（二）不改變工商登記。國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)中規(guī)定，采取承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為： </p><p>　　應(yīng)納稅所得

9、額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額-（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)） </p><p>　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) </p><p>　　該公式目前仍然有效，只不過(guò)，由于個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除額發(fā)生了變化，公式中的“800”應(yīng)按現(xiàn)行稅法改為“3500”。 </p><p>　　由前可知，個(gè)體工商戶(hù)與個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承

10、租經(jīng)營(yíng)，當(dāng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月時(shí)，應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法有著很大的不同。個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)將其在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)取得的所得換算為全年所得，以全年的所得確定適用稅率；但承包、承租經(jīng)營(yíng)，是以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)作為一個(gè)納稅年度來(lái)計(jì)算納稅的，不必將其換算為全年的應(yīng)稅所得。兩種方法計(jì)算出的稅負(fù)是有一定差異的。 </p><p>　　三、個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的稅務(wù)處理案例分析 </p>&l

11、t;p>　　案例：某集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，為避免破產(chǎn)，企業(yè)主管部門(mén)將全部資產(chǎn)租賃給丁先生經(jīng)營(yíng)，丁先生每年上繳租賃費(fèi)48，000元，出租時(shí)間為兩年，即從2012年3月1日至2014年3月1日。2012年3～12月份應(yīng)計(jì)提折舊3，600元。上繳租賃費(fèi)后，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果全部歸丁先生個(gè)人所有。 </p><p>　　假設(shè)丁先生2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)80，000元（已扣除應(yīng)上繳的2012年3月至2012年10月的租賃費(fèi)

12、40，000元，未扣除折舊），其本人未拿工資。請(qǐng)計(jì)算丁先生的稅后利潤(rùn)。 </p><p>　　對(duì)上述案例我們做如下納稅分析： </p><p>　?。ㄒ唬┤绻∠壬鷮⒃髽I(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)。按照國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)不得提取折舊。計(jì)算如下： </p>&

13、lt;p>　　本年度應(yīng)納稅所得額=80000-3500×10=45000（元） </p><p>　　換算為全年的所得額=45000÷10×12=54000（元） </p><p>　　按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額=54000×20%-3750=7050（元） </p><p>　　實(shí)際經(jīng)營(yíng)期應(yīng)納稅額=7050÷

14、12×10=5875（元） </p><p>　　丁先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)：80000-5875=74125（元） </p><p>　?。ǘ┤绻∠壬允褂迷髽I(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。按照所得稅相關(guān)規(guī)定，此種情況先要繳納企業(yè)所得稅，然后對(duì)其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，也可以提取折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。但是，上繳的租賃費(fèi)不得在企業(yè)所得稅

15、前扣除。假定企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。其納稅過(guò)程計(jì)算如下： </p><p>　　該企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=80000-3600=76400（元） </p><p>　　應(yīng)納稅所得額=76400+40000（租賃費(fèi)）=116400（元） </p><p>　　應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=116400×20%=23280（元） </p><

16、;p>　　丁先生企業(yè)所得稅稅后收入=76400-23280=53120（元） </p><p>　　丁先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[53120-3500×10]×10%-750=1062（元） </p><p>　　丁先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)=53120-1062=52058（元） </p><p>　　比較可知，第一種方案比第二種方案多獲利22

17、067（74125-52058）元。 </p><p><b>　　四、結(jié)論和啟示 </b></p><p>　?。ㄒ唬┱_計(jì)算。個(gè)人實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的稅務(wù)處理比較復(fù)雜，主要表現(xiàn)在：一是發(fā)包方、出租方與承包方、承租方協(xié)議的簽訂比較靈活；二是對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果的分配形式比較多；三是是否改變工商登記決定納稅人是否重復(fù)納稅；四是計(jì)算應(yīng)納稅額的方法差異比較大。這些因

18、素都會(huì)影響納稅人的稅負(fù)和稅后利潤(rùn)的大小。因此，我們必須認(rèn)真分析，準(zhǔn)確把握稅法，以做到正確計(jì)算應(yīng)納稅額。 </p><p>　?。ǘ┖侠砘I劃。個(gè)人在對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行承包或承租時(shí)，如果實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，必須提前做好綜合性的稅收規(guī)劃，考慮到一切可能的因素。比如，可以根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果測(cè)算個(gè)人的所得稅稅負(fù)，然后再確定具體的承包或承租的方式、分配方式和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)期間，以使將來(lái)的稅負(fù)最輕，稅后利潤(rùn)最大。 </p