合肥三洋會計核算失實(shí) 涉虛增利潤百萬

1、<p>　　合肥三洋：會計核算失實(shí) 涉虛增利潤百萬</p><p>　　相比表面上的財務(wù)數(shù)據(jù)，本刊更關(guān)注上市公司所披露財務(wù)信息的真實(shí)性和合理性。然而近期本刊閱讀合肥三洋2012年半年報卻發(fā)現(xiàn)，該公司的財務(wù)信息的真實(shí)性和合理性卻難令人滿意。該公司2012年半年報顯示，公司在上半年中營業(yè)收入同比下滑了3.65%、營業(yè)利潤同比下滑了10.88%、凈利潤同比下滑了9.09%。不過公司的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量狀況明顯改

2、善，同比大增了191.96%，這在家電銷售行業(yè)并不算很景氣的2012年上半年中，也算得上差強(qiáng)人意了。但公司披露的財務(wù)信息會計核算卻明顯不符合會計準(zhǔn)則的要求，而且還涉嫌虛增利潤數(shù)百萬元。 </p><p>　　少計費(fèi)用　有虛增利潤之嫌 </p><p>　　根據(jù)合肥三洋半年報財務(wù)附注中關(guān)于其他應(yīng)收款的信息披露，截至2012年上半年末，針對分公司的其他應(yīng)收款占據(jù)主要的構(gòu)成部分，其中金額排名前5

3、位的客戶中，就有4名是合肥三洋的分公司，合計金額高達(dá)269.68萬元（見下表）。 </p><p>　　奇怪之處便在于，其他應(yīng)收款對象只可能是公司以外的法律主體，如關(guān)聯(lián)方、客戶、政府或其他部分的保證金等等，而分公司作為被納入合肥三洋總公司財務(wù)核算的對象，又怎么可能被列為母公司的其他應(yīng)收款對象呢？總分公司之間的款項(xiàng)往來，顯然應(yīng)當(dāng)被視為內(nèi)部核算，怎么可能如其他第三方一樣被列入財務(wù)報告附注呢？ </p>

4、<p>　　很顯然，合肥三洋的財務(wù)數(shù)據(jù)披露嚴(yán)重違反了正常的會計核算原則和常識，將總分公司之間的往來款作為獨(dú)立第三方來核算，這難道是出自一家上市公司的財務(wù)部門之手？ </p><p>　　更加關(guān)鍵的問題還在于，合肥三洋針對分公司的其他應(yīng)收款又是怎樣形成的呢？ </p><p>　　有經(jīng)驗(yàn)的公司會計人士都會知道，這些總分公司的其他應(yīng)收款，很大可能是指向分公司的開辦費(fèi)用，也即分公司在正

5、式營業(yè)前的籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用支出，總公司一方以借款的形式下?lián)芙o分公司，而當(dāng)分公司完成建設(shè)、正式營業(yè)時，再將這些費(fèi)用一次性計入當(dāng)期損益。 </p><p>　　然而這僅限用于公司的內(nèi)部核算，而將這一核算流程作為上市公司半年報披露就不可取了，因?yàn)榉止静煌谧庸荆止臼遣痪邆洫?dú)立法人資格的，其經(jīng)營結(jié)果均是總公司的一個組成部分；而對于上市公司整體來說，這些所謂的籌建期開辦費(fèi)借款，其實(shí)質(zhì)已經(jīng)是由總公司支付出去的費(fèi)用，

6、應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用發(fā)生核算。 </p><p>　　如果合肥三洋半年報披露的其他應(yīng)收款內(nèi)容果如本文所分析的成因，則該公司顯然涉嫌少計當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生金額，進(jìn)而涉嫌虛增利潤。 </p><p>　　盡管我們無法明確得知在合肥三洋半年報期末余額高達(dá)2604.75萬元的其他應(yīng)收款中，究竟有多少金額、多大比例是屬于分公司的未入賬開辦費(fèi)，但是僅從“其他應(yīng)收款金額前五名單位情況”信息來看，此類款項(xiàng)就占據(jù)了

7、四席，涉及金額合計已經(jīng)將近300萬元。即使我們假設(shè)合肥三洋僅有這4筆其他應(yīng)收款是對應(yīng)分公司的，也至少意味著該公司少計了將近300萬元費(fèi)用，進(jìn)而虛增了同等金額的當(dāng)期利潤。 </p><p><b>　　利息支出之謎 </b></p><p>　　在合肥三洋半年報財務(wù)報告附注部分，財務(wù)費(fèi)用構(gòu)成中既涉及利息收入，同時也涉及利息支出，其中利息支出金額高達(dá)70.04萬元。 &l

8、t;/p><p>　　一般財務(wù)邏輯告訴我們，利息支出的發(fā)生直接對應(yīng)著對外借款或其他有息負(fù)債，有借款才可能產(chǎn)生利息支出、形成財務(wù)費(fèi)用，沒有任何對外借款或其他有息負(fù)債，就談不上任何利息支出。 </p><p>　　然而我們來看合肥三洋的資產(chǎn)構(gòu)成，半年報合并資產(chǎn)負(fù)債表明確披露，短期借款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債和長期借款這三個用于核算對外借款的會計科目，在上年末和2012年上半年末的余額均為零，也即沒

9、有任何對外借款余額；同時，合并現(xiàn)金流量表也披露，“取得借款收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”這兩個用于核算對外借款現(xiàn)金收付的會計科目，在2012年上半年中的發(fā)生額也均為零，也即不存在任何對外借款的收付交易。這些都足以證明合肥三洋在2012年上半年從未擁有過任何對外借款。 </p><p>　　此外，其他有可能存在有息債務(wù)的負(fù)債科目還包括其他應(yīng)付款，但是從半年報財務(wù)報告附注披露信息來看，合肥三洋的其他應(yīng)付款構(gòu)成均

10、以技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)和保證金等為主，均不會形成一般意義上的有息債務(wù)。 </p><p>　　基于上述分析我們便不難發(fā)現(xiàn)，從合肥三洋的資產(chǎn)構(gòu)成來看，根本不具備任何發(fā)生利息支出的可能條件，那么這筆金額高達(dá)70萬元的、所謂的“利息支出”，又是如何誕生的呢？其真實(shí)的現(xiàn)金流向又在哪里呢？ </p><p>　　恐怕這已經(jīng)構(gòu)成了該公司的又一項(xiàng)財務(wù)疑點(diǎn)了。 </p><p>

11、<b>　　應(yīng)付股利之惑 </b></p><p>　　合肥三洋半年報還披露，截至期末時該公司應(yīng)付股利科目尚有118.37萬元，財務(wù)報告附注對此的解釋為“應(yīng)付其他流通股股東的股利”。而這筆款項(xiàng)的誕生原因則指向該公司在2012年5月18日完成了現(xiàn)金分紅分配方案，具體內(nèi)容為“向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利0.61元（含稅），扣稅后每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利0.549元，共計派發(fā)股利32500800.0

12、0元”。 </p><p>　　但是我們質(zhì)疑這筆款項(xiàng)存在的合理性，所謂“其他流通股股東”無非指的是通過二級市場購買了合肥三洋股票的投資者，而目前A股市場在實(shí)施現(xiàn)金分紅時，都是由上市公司交付給中國證券登記結(jié)算公司，然而再由中登公司按照股權(quán)登記日記錄的股東名單，按份額打入投資者的賬戶中。在這樣的流程下，又怎么可能出現(xiàn)二級市場投資者“無人認(rèn)領(lǐng)”分紅的情況呢？ </p><p>　　在以往其他上市