明末清初稅制中的火耗研究.pdf

1、一國的賦稅,與其社會的經(jīng)濟(jì),人民的生活,有密切的關(guān)系,所謂“百姓足,君孰與不足?百姓不足君孰與足”,即是其例。明朝賦稅制度始創(chuàng)于洪武時代,經(jīng)過明初的整頓,尤其是黃冊和魚鱗冊的編造,明代的賦役制度基本上走入了正軌,為穩(wěn)定國家社會和經(jīng)濟(jì)秩序起到了良好的促進(jìn)作用。但到了明中葉以后,隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,舊的賦役制度已經(jīng)不能適應(yīng)社會的需要,加之土地關(guān)系的變化和人口的大量流散,國家已經(jīng)失去了征收賦役的基本依據(jù),其財政收入大量減少。為此,自嘉靖十年(

2、1531年)起,推行“一條鞭法”的賦役改革,將各種賦役盡可能歸并為幾項貨幣稅,以征收白銀代替征收實物和征發(fā)差役。
　　在“一條鞭法”改革之前,白銀已從非法貨幣轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦嵣系暮戏ㄘ泿?白銀貨幣化在整個社會全面鋪開。相應(yīng)地,白銀自然而然地成為稅收的工具,并在“一條鞭法”改革中,在法律上予以確認(rèn)。賦役征銀以后,各省向國家解運時應(yīng)以一定標(biāo)準(zhǔn)的元寶的形式交納,所以百姓交納的散碎銀子,必須熔鑄成元寶狀,而熔鑄過程中的損耗即謂之火耗。從法律上講

3、,火耗是將稅款解送中央政府過程中不可避免的損失,有其存在的合理性,所以“一條鞭法”改革中,將其正式納入正式的稅收體制,第一次在法律中予以明確規(guī)定。其實,對火耗的征收還有其更深層次的原因。一是明末地方政府經(jīng)費的短缺。在明末賦稅征收體系中,對征課所得,大部分集中于到京師,存留于地方的較少,從而導(dǎo)致地方財政經(jīng)費得嚴(yán)重短缺,使得很多行政事務(wù)無法有效開展。二是州縣官收入開支的不平衡。盡管全部存留經(jīng)費中包括了官俸一項,然而用于此的數(shù)目極小,既不敷生

4、活之需,也不足行政之用。地方經(jīng)費過低使得所有的官員要勤儉節(jié)約。然而,官員要將排場,還需要資助許多親戚,養(yǎng)活仆人以及伴隨官員上任而來的長隨等人,實際上不可能有真正的節(jié)儉。另外,諸如小規(guī)模的賑災(zāi)、城市修建、縣衙雇傭人手等基本經(jīng)費的提供也要從存留的經(jīng)費中支出,這令地方官員除了謀求其他的手段外別無選擇,而其中一個最重要的手段就是加征火耗。
　　明亡清興,清初統(tǒng)治者在對待征收火耗的問題上發(fā)生了變化。順治、康熙兩朝明確反對征收火耗。但是,實際

5、上康熙時期火耗加派之重已是社會上的突出問題。當(dāng)時就有人提出用火耗來彌補(bǔ)財政虧空的建議,但康熙擔(dān)心這樣會影響地方官員的積極性,得罪地方官,因而沒有得到允準(zhǔn),故而未能實行。到了雍正帝時期,民欠、虧空以及官員腐敗等問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了國家的統(tǒng)治,成為不得不盡快予以解決的問題。于是火耗的合法化又提到了議事日程,這就促使了雍正時期一項重要的財稅改革“火耗歸公”。盡管“火耗歸公”的概念簡單,但它對中國財政管理結(jié)構(gòu)的沖擊是巨大的。在官僚體制內(nèi)部,它為地

6、方官員提供了足夠的經(jīng)費,一定程度上緩解了已經(jīng)制度化的政府腐敗。它使得官員有一個可靠的公共支出經(jīng)費來源,對地方開支進(jìn)行較為精確的預(yù)算并對地方建設(shè)工程的予以長期規(guī)劃。此外,有了收入的保障,地方政府能夠把許多服務(wù)及公共事務(wù)作為自己的職責(zé),而這些在清朝統(tǒng)治前數(shù)十年或被忽視或被委于私人。
　　要使火耗歸公發(fā)揮震懾腐敗以及使政府更大程度地參與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用,必須做兩件事。一是必須保護(hù)地方對火耗收入管理的自治,以確保經(jīng)費的征收和分配的靈活性

7、。二是地方政府必須有能力提高收入水平,以滿足隨著經(jīng)濟(jì)和人口的增長必然帶來的政府服務(wù)開支的增長。在雍正以后,這兩個條件都不復(fù)存在。另外,輕徭薄賦是清初最美之政,到乾隆年間,許多人認(rèn)為提解火耗相當(dāng)于變相加賦,與儒家輕徭薄賦以及愛護(hù)“子民”的訓(xùn)誡是相違背的。在經(jīng)過一番爭論之后,乾隆帝廢除了“火耗歸公”政策,“火耗歸公”最終失敗了。
　　全文分三個部分:
　　一、明末清初稅制的總體介紹。明和歷代一樣,仍是以農(nóng)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì),農(nóng)業(yè)稅——

8、田賦是國家最大的財政進(jìn)項,輔之以丁賦——差役。同時隨著工商業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,工商雜稅也在國家賦稅體系中占據(jù)了相當(dāng)?shù)牡匚?。在這一部分通過對明清田賦、工商雜稅以及賦稅立法的介紹,對明清稅收制度進(jìn)行一個總體的概覽。
　　二、明末稅制中的火耗?；鸷氖敲髂┒愔浦械囊粋€重要組成部分。明代中葉以后,田賦由稅糧改為征銀。為了運送方便,官府要把百姓交納的碎銀在高溫下熔鑄成整塊的銀兩,這樣,銷熔時就會有所損耗即謂之火耗。在“一條鞭法”改革中,將火耗正式

9、納入正式的稅收體制,第一次在法律中予以明確規(guī)定。在這一部分主要介紹了白銀用于稅收管理,火耗之所由名,加征火耗的原因以及火耗的實際征收情況四個方面的內(nèi)容。
　　三、清初的稅制改革:火耗歸公。清初對明朝稅制的繼承帶來了諸如地方官員收支不平衡、政府財政的虧空等一系列的問題,也正是這些問題引發(fā)了雍正時期的財稅改革——火耗歸公。在這一部分,主要介紹了雍正時期火耗歸公的原因及其出臺過程,火耗歸公與養(yǎng)廉之間的內(nèi)在關(guān)系及火耗歸公的失敗三個方面的內(nèi)