新制度框架下會計與稅收差異理論與經驗分析.pdf

1、我國會計制度和稅收制度的差異經歷了一個從無到有,從簡單到復雜的發(fā)展過程。目前,正值新會計準則實行初期和企業(yè)所得稅法出臺之際,企業(yè)財務會計的重心已由利潤表轉為資產負債表,因此,會計與稅收差異已由以往的利潤表基礎上的應稅所得與會計利潤的差異轉為基于資產負債表的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異,即暫時性差異。而按照《CAS18--所得稅》的規(guī)定,企業(yè)只能采用國際上通行的資產負債表債務法核算所得稅。本文結合會計和稅收相關理論,以《企業(yè)

2、會計準則》(2006)和《企業(yè)所得稅法》為依據(jù),對會計與稅收差異的形成原因從理論和實證兩個方面進行了全面系統(tǒng)的分析,提出了建立適合我國國情的稅會關系模式。 本文第一部分為會計與稅收差異的理論基礎。從會計與稅收的基本關系入手,剖析會計準則與稅法差異的根源,其原因主要在于政府和投資人主體行為的差異,進而在會計準則與稅法的目標、原則上產生差異。 第二部分是會計與稅收差異的制度層面分析。本文突破了舊制度框架下關注的利潤表差異,指

3、出新制度框架下存在兩類差異：基于利潤表的會計與稅收差異--時間性差異和永久性差異,與基于資產負債表的會計與稅收差異--暫時性差異,同時,由于新舊制度的內在不同,使得會計與稅收差異的具體內容也發(fā)生的實質性變化。暫時性差異包含了所有的時間性差異,還有其他由于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同造成的非時間性差異。本文巧妙地對新制度框架下兩類差異的關系及其對報表的影響反映在圖3-1中。 第三部分是會計與稅收差異的實證分析。本文手工獲取浙

4、江省上市公司2007年半年報數(shù)據(jù),對上市公司形成遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和形成遞延所得稅負債的應納稅暫時性差異作了歸類統(tǒng)計,以表格的方式分析復核實務中暫時性差異的構成原因,并對遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的報表列示提出了看法,建議遞延所得稅資產或負債分為流動項目和非流動項目在資產負債表上列示。 最后部分為結論與建議。在總結會計與稅收差異的制度分析與實證檢驗的基礎上,提出我國應建立分層次的“多元”稅會關系模式,隨著客觀環(huán)