新制度框架下會計(jì)與稅收差異理論與經(jīng)驗(yàn)分析.pdf

1、我國會計(jì)制度和稅收制度的差異經(jīng)歷了一個從無到有,從簡單到復(fù)雜的發(fā)展過程。目前,正值新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行初期和企業(yè)所得稅法出臺之際,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的重心已由利潤表轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表,因此,會計(jì)與稅收差異已由以往的利潤表基礎(chǔ)上的應(yīng)稅所得與會計(jì)利潤的差異轉(zhuǎn)為基于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,即暫時(shí)性差異。而按照《CAS18--所得稅》的規(guī)定,企業(yè)只能采用國際上通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。本文結(jié)合會計(jì)和稅收相關(guān)理論,以《企業(yè)

2、會計(jì)準(zhǔn)則》(2006)和《企業(yè)所得稅法》為依據(jù),對會計(jì)與稅收差異的形成原因從理論和實(shí)證兩個方面進(jìn)行了全面系統(tǒng)的分析,提出了建立適合我國國情的稅會關(guān)系模式。 本文第一部分為會計(jì)與稅收差異的理論基礎(chǔ)。從會計(jì)與稅收的基本關(guān)系入手,剖析會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的根源,其原因主要在于政府和投資人主體行為的差異,進(jìn)而在會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)、原則上產(chǎn)生差異。 第二部分是會計(jì)與稅收差異的制度層面分析。本文突破了舊制度框架下關(guān)注的利潤表差異,指

3、出新制度框架下存在兩類差異：基于利潤表的會計(jì)與稅收差異--時(shí)間性差異和永久性差異,與基于資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)與稅收差異--暫時(shí)性差異,同時(shí),由于新舊制度的內(nèi)在不同,使得會計(jì)與稅收差異的具體內(nèi)容也發(fā)生的實(shí)質(zhì)性變化。暫時(shí)性差異包含了所有的時(shí)間性差異,還有其他由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同造成的非時(shí)間性差異。本文巧妙地對新制度框架下兩類差異的關(guān)系及其對報(bào)表的影響反映在圖3-1中。 第三部分是會計(jì)與稅收差異的實(shí)證分析。本文手工獲取浙

4、江省上市公司2007年半年報(bào)數(shù)據(jù),對上市公司形成遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和形成遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異作了歸類統(tǒng)計(jì),以表格的方式分析復(fù)核實(shí)務(wù)中暫時(shí)性差異的構(gòu)成原因,并對遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的報(bào)表列示提出了看法,建議遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債分為流動項(xiàng)目和非流動項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。 最后部分為結(jié)論與建議。在總結(jié)會計(jì)與稅收差異的制度分析與實(shí)證檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上,提出我國應(yīng)建立分層次的“多元”稅會關(guān)系模式,隨著客觀環(huán)