基于公司治理的會計政策選擇研究.pdf

1、根據(jù)利益相關(guān)者理論，公司治理中利益相關(guān)者都應(yīng)分享公司所有權(quán)，并擁有明確的公司控制權(quán)和收益權(quán)。會計政策選擇權(quán)是剩余控制權(quán)的一種，會計政策選擇權(quán)屬于利益相關(guān)者。會計政策選擇權(quán)受到內(nèi)、外兩種機(jī)制的制約。內(nèi)在約束機(jī)制為公司治理結(jié)構(gòu)，外在約束機(jī)制為利益相關(guān)者利益委員會。 本文從公司治理的角度，深入探討會計政策選擇與公司治理的關(guān)系及不同公司治理模式下會計政策選擇的特點，并對TCL集團(tuán)具體會計政策選擇進(jìn)行了案例分析，以求豐富公司治理及會計政策

2、選擇的理論，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計政策選擇的效率性。文章分為五個部分： 第一部分，前言。包括研究背景，文獻(xiàn)回顧及評析，研究方法，研究思路及本文結(jié)構(gòu)。這部分內(nèi)容是下文寫作的基礎(chǔ)。本文通過對會計政策選擇及公司治理的文獻(xiàn)回顧，發(fā)現(xiàn)從公司治理角度來探討會計政策選擇的文獻(xiàn)不多，但是學(xué)者們普遍認(rèn)為會計政策選擇是公司治理中各相關(guān)利益方博弈均衡的結(jié)果、公司治理是影響會計政策選擇的一個重要因素。 第二部分，會計政策選擇與公司治理的基本

3、理論。包括會計政策選擇與公司治理的理論基礎(chǔ)，會計政策選擇的基本理論及公司治理的基本理論。首先，討論了會計政策選擇與公司治理的理論基礎(chǔ)：利益相關(guān)者理論。根據(jù)利益相關(guān)者理論，公司治理是協(xié)調(diào)公司利益集團(tuán)關(guān)系的系統(tǒng)工程；會計政策選擇的目標(biāo)是利益相關(guān)者利益最大化；會計政策選擇權(quán)屬于利益相關(guān)者。其次，討論了會計政策選擇的基本理論：含義、類型、原因、內(nèi)容。會計政策選擇包括宏觀會計政策選擇和微觀會計政策選擇，本文主要研究微觀會計政策選擇即企業(yè)會計政策選

4、擇。根據(jù)會計政策選擇的動機(jī)，會計政策選擇分為機(jī)會主義型會計政策選擇和效率型會計政策選擇。會計政策選擇的原因包括客觀原因和主觀原因。機(jī)會主義型會計政策選擇與效率型會計政策選擇的主觀原因有所區(qū)別。機(jī)會主義型會計政策選擇的主觀原因為：企業(yè)管理當(dāng)局的自利行為。效率型會計政策選擇的主觀原因為：平衡公司治理中各利益相關(guān)方的利益。最后，討論了公司治理的基本理論：含義、內(nèi)容及類型。公司治理是一個廣義的概念，從內(nèi)容上看，包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公

5、司治理的類型主要有：外部監(jiān)控式公司治理模式、內(nèi)部監(jiān)控式公司治理模式及家族監(jiān)控式公司治理模式。 第三部分，公司治理與會計政策選擇的關(guān)系。包括：公司治理的目標(biāo)與會計政策選擇的目標(biāo)：會計政策選擇在公司治理中的地位；公司治理中各利益相關(guān)者對會計政策選擇的影響；不同公司治理模式下會計政策選擇的特點；公司治理與會計政策選擇的關(guān)系。筆者認(rèn)為會計政策選擇影響著上市公司的整體利益，涉及公司的生存與發(fā)展，同時也影響到股東、董事會、經(jīng)理層等各個方面的

6、利益。股東、管理層、債權(quán)人、政府、員工分別在不同方面對會計政策選擇產(chǎn)生了影響。股東出于資本安全、股利偏好、資本利得等動因會對會計政策選擇產(chǎn)生影響；管理層利用其對會計信息的壟斷地位，會在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇對自己最為有利的會計政策；債權(quán)人對會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)在債務(wù)契約的規(guī)范和完善上；員工出于工資、獎金、股利動因而關(guān)注會計政策選擇。通過分析不同公司治理模式下會計政策選擇的特點，筆者認(rèn)為外部監(jiān)控式公司治理模式下公司治理的關(guān)鍵問題是

7、強(qiáng)管理層、弱股東，其會計政策選擇的特點為效率性和機(jī)會主義行為并存；內(nèi)部監(jiān)控式公司治理模式下公司治理的關(guān)鍵問題是利益相關(guān)者的利益結(jié)合，其會計政策選擇的特點為趨向于效率性；家族監(jiān)控式公司治理模式下公司治理的關(guān)鍵問題是強(qiáng)家族大股東，弱中小股東，其會計政策選擇的特點是效率性行為動機(jī)最強(qiáng)。最后，通過以上分析及結(jié)合2006年中國上市公司治理指數(shù)相關(guān)數(shù)據(jù)，筆者認(rèn)為，公司治理是會計政策選擇的內(nèi)在約束機(jī)制，公司治理與會計政策選擇之間是環(huán)境與系統(tǒng)的關(guān)系，公

8、司治理在很大程度上影響會計政策選擇；會計政策選擇是公司治理中的利益相關(guān)者處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項重要措施；完善公司治理會實現(xiàn)會計政策選擇的公允。 第四部分，從公司治理視角看TCL 集團(tuán)合并會計方法的選擇。首先，結(jié)合新會計準(zhǔn)則研究了TCL集團(tuán)合并會計方法選擇對資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的影響。結(jié)果表明：TCL 集團(tuán)在合并基準(zhǔn)日(2003年6月30日)，采用權(quán)益結(jié)合法下的無形資產(chǎn)、股東權(quán)益、資本公積的數(shù)值、少數(shù)股東權(quán)益

9、均低于購買法，而未分配利潤、凈利潤的數(shù)值高于購買法。其次，分析了TCL集團(tuán)的2003年-2006年的經(jīng)營狀況和股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營者激勵等內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。研究發(fā)現(xiàn)，TCL集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，形成明顯的“中央集權(quán)”；參加股東大會的人數(shù)逐年遞減，而且出席股份的比例不高；TCL集團(tuán)的董事會規(guī)模偏大，董事會代表的股權(quán)比例偏低；TCL集團(tuán)的董事長兼任總經(jīng)理，未能實現(xiàn)兩職分離，難以實現(xiàn)董事會監(jiān)督的獨立性和有效性；董事會成員及監(jiān)事

10、會成員的學(xué)歷偏低，年齡偏大；TCL集團(tuán)的高管薪酬較高。最后，從公司治理的角度對TCL集團(tuán)合并會計方法的選擇進(jìn)行了評析。筆者認(rèn)為TCL集團(tuán)公司治理具有外部監(jiān)控式公司治理模式和內(nèi)部監(jiān)控式公司治理模式的特點；在TCL集團(tuán)的公司治理下，會計政策選擇的效率性和機(jī)會主義性并存；TCL集團(tuán)合并會計方法的選擇是股東、管理層、政府等各利益相關(guān)者博弈均衡的結(jié)果。 第五部分，完善公司治理結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)會計政策選擇的公允。筆者分析了現(xiàn)階段公司治理中存在的主

11、要問題并提出了完善公司治理的途徑。現(xiàn)階段公司治理的主要問題是：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、缺乏多元股權(quán)制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，監(jiān)事會職責(zé)弱化，對經(jīng)營者缺乏有效的激勵機(jī)制。完善公司治理的途徑主要有：明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能；優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；發(fā)展獨立董事制度，防止“內(nèi)部人控制”；加強(qiáng)監(jiān)事會的獨立性；建立完善的經(jīng)營者評價與激勵機(jī)制。筆者認(rèn)為公司治理是會計政策選擇的內(nèi)在約束機(jī)制，在我國目前的公司治理模式下，會導(dǎo)致企業(yè)

12、偏向機(jī)會主義型會計政策選擇。公司治理的完善為會計政策選擇提供一個良好的環(huán)境，從而有利于實現(xiàn)會計政策選擇的公允。 本文的創(chuàng)新點在于： 1．分析了會計政策選擇的客觀原因及主觀原因，認(rèn)為機(jī)會主義型會計政策選擇和效率型會計政策選擇的主觀原因是不同的。 2．具體分析了公司治理與會計政策選擇的關(guān)系，本文認(rèn)為公司治理是影響會計政策選擇的內(nèi)在原因，但不是唯一原因，完善公司治理結(jié)構(gòu)會實現(xiàn)會計政策選擇的公允。 3．研究了不同