審計質量與審計市場行為主體關系研究.pdf

1、在經歷了本世紀初一系列上市公司會計造假和注冊會計師審計失敗的重大案例之后，人們對獨立審計質量問題更加感到困惑。但是，隨著國際經濟一體化的快速推進和我國經濟改革的不斷深入及資本市場的規(guī)?；l(fā)展，獨立審計的作用卻日益重要。因此，加強防范和不斷解決獨立審計中可能出現和已經出現的問題將是一個持久的過程。從理論上說，審計質量既是審計信息的使用者和社會公眾對注冊會計師審計服務及其產品的評價，也是審計市場行為主體在特定的制度背景下行為的結果；防范和解

2、決獨立審計質量問題的主要途徑就是實行適當的審計質量評價和有效的制度變革。而實際上，任何評價體系都難免存在不足，任何制度措施都會因相關行為主體的策略行為和環(huán)境的變化而難以持久有效。所以研究在變化的制度背景下審計質量的評價及審計質量與審計市場行為主體的關系，對于引導相關行為主體的市場行為和提高政策的有效性均具有重要的理論意義和現實意義。 從表面上看，審計質量的評價是一個評價方法問題，上市公司審計質量問題是一個注冊會計師執(zhí)業(yè)水平和審計

3、報告的真實性問題。而實質上，這兩類問題的背后都隱藏著深刻的社會背景、復雜的經濟利益關系和內在的行為邏輯，也反映了審計的技術特征，而且二者是不可分離的。本文試圖在變化的制度背景下，比較系統地研究審計質量的評價及審計市場行為主體行為與審計質量的關系。我們在總結其他作者的零散研究成果和分析以往研究不足的基礎上，著重集成地研究了三大緊密相關的問題：(1)審計質量的概念和審計質量的評價；(2)審計質量問題產生和制約的機制，即在各種因素的影響下審計

4、市場行為主體是如何相互作用而共同決定審計質量的；(3)改善我國獨立審計質量的途徑。 在導論(第一章)中，我們從列舉目前國內外審計質量問題的嚴重性和初步分析以往人們研究此類問題中的不足之處入手，選定了研究的問題，確定了本文研究的主線和所采用的方法。我們也在這一部分里介紹了本文的核心思想、邏輯思路和論文結構。 在第二章里，我們首先依據ISO關于質量的理論，給出了我們對審計質量的定義。接著，我們從審計信息的特征入手，分析了審計

5、質量的特征；再從審計信息的特征和審計質量的特征入手，定性地對影響審計質量的因素進行了理論分析。我們在同時考慮審計服務供給者和評價者的基礎上把影響審計質量的因素分為四大類：審計資源因素、審計環(huán)境(制度)因素、審計風險因素及審計行為因素，提供了一種新的分析模式。然后，我們評介、分析了各種評價審計質量的方法和模型，引入了審計質量評價的模糊數學方法。最后從投資者和社會公眾的角度，從對審計目標的實現程度上及審計能力的角度對會計師事務所審計質量作了

6、半定量和定量的分析，提出了對我國會計師事務所審計質量評價的模糊數學模型，并對我國會計師事務所審計質量進行了實際的評價。在本章中，我們還以美國為參照系，分析了我國獨立審計質量的現狀。 第三章是對審計市場行為主體的契約關系和行為特征的分析。在這一章里，我們分析了以審計委托人和注冊會計師契約關系為中心的各種契約關系中的行為主體(注冊會計師，投資者，債權人，企業(yè)管理當局，政府，注冊會計師協會等)的行為特征。正是這些契約關系和行為特征決定

7、了各行為主體對審計質量影響和作用的后果。我們還分析了我國審計市場形成的歷程和制度背景。這些歷程和制度背景將通過影響各行為主體的行為而影響到審計質量。 第四章是對第三章的深化和擴展，也是本文的中心。本章運用現代經濟學理論及行為學理論深入分析了各種行為主體間的委托代理關系和博弈關系，以及行為基礎因素的兩面作用，得出相應的政策建議。我們建立并研究的信息經濟學模型有：基于審計質量和注冊會計師行為的委托一代理模型，審計質量的價格信號與注冊

8、會計師選聘模型，注冊會計師審計質量博弈模型，政府監(jiān)管的優(yōu)化模型，管理當局與注冊會計師博弈模型，基于會計信息的企業(yè)委托代理模型，政府監(jiān)管者與被監(jiān)管者博弈模型。本章還分析了政府、企業(yè)、行業(yè)協會的治理結構問題和權利、責任的歸屬問題。結果顯示，優(yōu)化監(jiān)管，提高注冊會計師待遇，正確評價審計質量，擴大對事務所的宣傳，形成適度壟斷的審計市場結構，優(yōu)化政府、企業(yè)、行業(yè)協會的治理結構，正確分配權利和歸屬責任，維護社會公平，都將有利于審計獨立性的提高和事務所

9、規(guī)模的擴大，即審計質量的提高。所以，審計質量的提高是一項系統工程。 在第五章里，首先，我們以我國的會計師事務所為樣本，采用Logistic回歸模型分別研究了審計市場行為主體對會計師事務所規(guī)模和獨立性的影響。結果顯示，我國目前大會計師事務所的形成主要是政府行為的結果，但通過市場行為形成規(guī)模是大勢所趨，注冊會計師行為將占主導地位；注冊會計師的獨立性受政府行為和企業(yè)行為的影響很大，而受投資者，特別是廣大中小投資者的影響很小。所以，我國

10、加強政府監(jiān)管和完善市場機制對審計質量的提高都將有明顯的效果。然后，我們利用影響審計質量的四大類因素對銀廣廈一中天勤案例進行了分析。分析表明，這些因素中行為因素是決定性的內在因素；制度因素是能起根本性作用的外在因素，它們既可以引導市場行為主體行為不斷規(guī)范而提高審計質量，也可促成他們行為走偏而產生審計質量問題。 在第六章里，我們分析了我國在上市公司治理機制，審計市場的結構，注冊會計師協會的組織與定位，會計師事務所的組織形式，司法建設

11、，社會道德與公平等方面的缺陷。這些缺陷均構成提高審計質量的制度障礙。本章提出了改善這些制度的具體措施。這就是，完善和發(fā)揮市場的基礎性作用；加強有效監(jiān)管，實施綜合治理，維護社會公平；完善會計師事務所質量控制機制，提高注冊會計師專業(yè)水平。 最后一章(第七章)是對全文的總結。我們得出的總的結論是： (1)在當今的形勢下，我國會計師事務所審計質量的評價應從結合會計師務所的規(guī)模和以往所受處罰兩方面來進行才能比較客觀、比較正確、比較

12、全面而簡明地衡量注冊會計師的審計質量，而且這種評價體系對利益相關者及社會公眾來說又都是易于觀測和可以普遍接受的，并能有效引導整個審計市場中服務質量的提高。 (2)影響審計質量的因素可以分為四大類，即環(huán)境因素，資源因素，風險因素和行為因素。這些因素中行為因素是決定性的內在因素。環(huán)境因素是能起根本性作用的外在因素，它們既可以引導市場行為主體行為走正而提高審計質量，也可以使他們行為走偏而產生審計質量問題。銀廣廈—中天勤一類的案例說明了

13、這些內外因素不利時可能產生的后果。 (3)當審計質量問題發(fā)生時主要責任應由能以最低成本避免它而沒有這樣做的行為主體承擔。注冊會計師和上市公司管理層應承擔具體審計失敗和會計造假的民事和刑事責任；在審計失敗和會計造假大面積出現時，政府應承擔政策失誤和監(jiān)管無效的社會責任和行政責任，對監(jiān)管者的敗德行為則要作出更加嚴厲的懲罰。 (4)審計市場行為主體的行為特征、他們之間的契約關系是決定審計質量的內在根據。外部制度是約束條件，特別是