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1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》導(dǎo)讀,上海市財(cái)政局 會(huì)計(jì)處喬 元 芳qiaoyf@21cn.com2012年2月9日,2/80,,Contents,,,,,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 導(dǎo)讀,1,2,3,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn),《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核心內(nèi)容解讀,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述,,4/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述,5/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述,發(fā)布時(shí)間： 2011

2、年10月18日發(fā)文文號(hào)：財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)實(shí)施時(shí)間：2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前實(shí)施。第九十條 本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。,6/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述,框架準(zhǔn)則正文：10章90條總則資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)和利潤(rùn)分配外幣業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表附則,附錄會(huì)計(jì)科目主要賬務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表種類

3、資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注財(cái)務(wù)報(bào)表格式財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表,7/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述,實(shí)施范圍：符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

4、前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。第八十九條 符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。合伙制企業(yè)也要參照?qǐng)?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。,,,,8/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述,第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。例如，

5、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。不得同時(shí)執(zhí)行兩套準(zhǔn)則（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)

6、則。注意已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大中型企業(yè),小企業(yè)選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則：“自由選擇、從高不就低、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”,9/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述,執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊轉(zhuǎn)換方法第一，所有執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目對(duì)照表》，將企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至本準(zhǔn)則所規(guī)定會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬戶之中即可。在編制2013年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)其中的

7、“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項(xiàng)目余額或2012年度各項(xiàng)目的發(fā)生額，在本準(zhǔn)則所附報(bào)表格式的相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中填列反映即可，不需進(jìn)行調(diào)整。第二，如果小企業(yè)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等其他會(huì)計(jì)制度，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。第三，2013年1月1日之前,提前執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn),,11/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn),第一，既以國(guó)際

8、趨同為努力方向，又立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是方向，是大勢(shì)所趨。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，借鑒了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念，充分考慮我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱等實(shí)際情況，“量身定做”，符合實(shí)際。第二，既保持自身體系完整，又與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有序銜接。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成，自成體系?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在設(shè)計(jì)上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接：

9、一方面，允許小企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一方面，對(duì)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，我們又提出了穩(wěn)妥的要求，目的是把小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為先規(guī)范起來，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，再逐步提升。,12/80,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合劃型標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)，但下列三類小企

10、業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。符合上述規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。,,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司金融企業(yè)大中型企業(yè),,,,,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,13/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn),第三，既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者更為側(cè)重于外部使用者的需求，主要是稅務(wù)部門和

11、銀行的信息需求。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。在信息披露方面，增加了稅務(wù)部門和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息。 第四，既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務(wù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不涉及投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、股份支付等小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生或者基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)。小企業(yè)一旦發(fā)生上述交易或事項(xiàng)，可以

12、參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第五，既抓住有利時(shí)機(jī)推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施，又區(qū)別對(duì)待作出積極穩(wěn)妥地實(shí)施安排。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施時(shí)間為2013年1月1日。鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行,鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。,14/80,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn),,,中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》導(dǎo)讀,,16/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀,17/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：總體特點(diǎn),第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而

13、是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。第十條：壞賬損失第十五條：存貨毀損、盤虧第二十一條：長(zhǎng)期債券投資損失第二十六條：長(zhǎng)期股權(quán)投資損失第三十四條：固定資產(chǎn)損失第四十二條：無形資產(chǎn)損失,18/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：總體特點(diǎn),第二，在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值均不作調(diào)整，仍維持取得時(shí)的歷史成本。第三，沿襲使用短期投資、長(zhǎng)期債券投資等概念，未使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。第

14、四，與稅法規(guī)定高度一致。,19/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：總體特點(diǎn),中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，2007年12月6日發(fā)布，2008年1月1日實(shí)施。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，2011年3月31日發(fā)布， 2011年1月1日起施行。,20/80

15、,資產(chǎn)導(dǎo)讀：短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),短期投資：“應(yīng)計(jì)利息日”、“票面利率”壞賬損失：確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)。壞賬損失的認(rèn)定條件（第十條）：（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹＃?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹＃?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)

16、議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。,21/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議

17、或說明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； （六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明； （七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)

18、爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。,22/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨,主要變化：一是增加了消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。二

19、是明確存貨借款費(fèi)用可以資本化，但前提必須是“經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨”?！镀髽I(yè)所得稅條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。三是取消后進(jìn)先出法。四是單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等。,23/80

20、,資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨,下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品

21、成本。,24/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨,存貨毀損：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出泛指由于各種原因造成的存貨實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)的所有情形，主要包括財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)生的存貨盤虧，自然災(zāi)害等以及人為原因造成的存貨毀壞，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、人為操作等原因造成的存貨報(bào)廢以及企業(yè)被盜造成的存貨滅失等。國(guó)稅總局第25號(hào)公告第二十七條規(guī)定：存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二

22、）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。,25/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨,存貨盤虧：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出國(guó)稅總局第25號(hào)公告第二十六條規(guī)定：存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批

23、文件；（三）存貨盤點(diǎn)表；（四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。存貨盤盈：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。本準(zhǔn)則堅(jiān)持的原則：市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)先，即如果無法取得市場(chǎng)價(jià)格再退其次使用評(píng)估價(jià)值。,26/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期債券投資,取得成本長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。持有期間的利

24、息長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。（2）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。（3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。,27/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期債

25、券投資,長(zhǎng)期債券投資損失1.小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。2.長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。3.注意按稅法規(guī)定進(jìn)行操作。,28/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期債券投資,國(guó)稅總局第25號(hào)公告第四十條規(guī)定：企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資

26、損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄

27、）；,29/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期債券投資,（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無

28、資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；,30/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期債券投資,（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意

29、后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。,31/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期股權(quán)投資,主要變化有：一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本”。二是取消權(quán)益法，所有長(zhǎng)期股權(quán)投資均按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí)損失計(jì)入的科目：營(yíng)業(yè)外支出長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投

30、資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：,32/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期股權(quán)投資,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十六條：（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。（3）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。（4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累

31、計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,33/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期股權(quán)投資,國(guó)稅總局第25號(hào)公告第四十一條：企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；（2）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（3）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；（4）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；（5）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律

32、或其他證明文件； （6）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料； （7）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明； （8）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。,34/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期股權(quán)投資,國(guó)稅總局第25號(hào)公告第四十二條：被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資

33、企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。,35/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn),主要變化：一是增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。二是不管以何種方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，均以實(shí)際成本入賬，不使用現(xiàn)值計(jì)量。三是使用了稅法中的“竣工決算”時(shí)間節(jié)點(diǎn)，摒棄了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”概念，使會(huì)計(jì)核算與稅法差距縮小。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條“ 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為

34、計(jì)稅基礎(chǔ)”。,36/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn),主要變化：四是固定資產(chǎn)盤盈不作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。五是規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”。六是固定資產(chǎn)折舊年限均采用稅法規(guī)定的折舊年限。七是未使用小制度中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)、大修理支出和改建支出。日常修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益大修理支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本

35、（但是，已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）。,37/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn),八是與稅法規(guī)定高度一致。第一，固定資產(chǎn)分類：第五十七條　企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第二，折舊年限：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根

36、據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年（五）電子設(shè)備，為3年。,38/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：固

37、定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn),第三，日常修理費(fèi)用、改建支出、大修理費(fèi)用第四，凈殘值確定：合理確定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào))規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為5%。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)損失處理：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施

38、條例第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條 在建工程停建、報(bào)廢損失,39/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方面的主要變化有：一是規(guī)定土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別進(jìn)行處理。二是增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設(shè)“研發(fā)支出”科目。三是增加“累計(jì)攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷。四是無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或者費(fèi)用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計(jì)入“制造費(fèi)用”科

39、目，而不是全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。五是規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年”。,40/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：無形資產(chǎn),國(guó)稅總局第25號(hào)公告第三十八條規(guī)定：被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（一）會(huì)計(jì)核算資料；（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無

40、使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面證明；（四）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。,41/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,主要變化：一是核算內(nèi)容完全不同。小制度規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要是指籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，并應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)稅法規(guī)定，明確長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用四項(xiàng)內(nèi)容，籌建期間發(fā)生的籌建費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。二是攤銷期

41、限不同。小制度要求法律或合同規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行攤銷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定卻根據(jù)稅法規(guī)定，分別規(guī)定了不同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤銷時(shí)間。,42/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。,43/80,資

42、產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,什么是改建支出？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。什么是大修理支出？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以

43、上。企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。,44/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。攤銷期限：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定

44、資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。,45/80,資產(chǎn)導(dǎo)讀：關(guān)注資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異,折舊未投入使用的固定資產(chǎn)、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的固定資產(chǎn)，稅法不能稅前扣除其折舊，但會(huì)計(jì)上必須計(jì)提折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊稅法沒有規(guī)定自行營(yíng)造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)支出加計(jì)扣除50%開辦費(fèi)國(guó)稅函[2009]98號(hào)：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤

45、費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 投資購(gòu)買價(jià)款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的股利,46/80,負(fù)債導(dǎo)讀,47/80,負(fù)債導(dǎo)讀,1.增加應(yīng)付職工薪酬概念，明確應(yīng)付職工薪酬是“小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”，相關(guān)規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

46、則》完全趨同。職工薪酬構(gòu)成1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2.職工福利費(fèi)。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4.住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6.非貨幣性福利。7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。職工薪酬的分配原則應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本

47、。應(yīng)由無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。以上之外人員的職工薪酬計(jì)入管理費(fèi)用。,48/80,負(fù)債導(dǎo)讀：流動(dòng)負(fù)債,2.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。3.要求短期借款和長(zhǎng)期借款均須按應(yīng)付利息日計(jì)提利息，不再要求每一資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息。4.簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理。5.不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。6.接受捐贈(zèng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”核算,49/80,所有者權(quán)益導(dǎo)讀

48、,50/80,所有者權(quán)益導(dǎo)讀,1.明確了利潤(rùn)歸還投資的會(huì)計(jì)處理方法。2.資本公積的構(gòu)成內(nèi)容減少，資本溢價(jià)是資本公積的核心內(nèi)容，接受捐贈(zèng)和外幣資本折算差額不再形成資本公積。3.明確規(guī)定資本公積不得彌補(bǔ)虧損。4.刪除以前年度損益調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容。5.增加了外商投資的小企業(yè)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、獎(jiǎng)勵(lì)福利基金的會(huì)計(jì)處理，意味著符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的外商投資企業(yè)也可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。,51/80,收入導(dǎo)讀,52/80,收入導(dǎo)讀,刪除了

49、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的相關(guān)內(nèi)容。銷售商品的收入確認(rèn)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移等缺乏可操作性的原則性規(guī)定，而是根據(jù)結(jié)算方式和銷售方式規(guī)定了七種情況下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。1.托收承付方式 ?辦妥托收手續(xù)時(shí)2.預(yù)收款方式?發(fā)出商品時(shí)3.分期收款方式?合同約定的收款日期4.需要安裝和檢驗(yàn)的?接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序比較簡(jiǎn)單的除外）5.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷?收到代銷清單時(shí)6.銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的

50、商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。,關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）,53/80,收入導(dǎo)讀,現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣直接調(diào)整收入確認(rèn)金額銷售退回已確認(rèn)收入的，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫存商品銷售折讓已確認(rèn)收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入未確認(rèn)收入的，直接影響收入

51、的確認(rèn)金額,54/80,收入導(dǎo)讀,勞務(wù)收入的確認(rèn)分為兩種情況：完成合同法同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并結(jié)束的勞務(wù)，勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,55/80,收入導(dǎo)讀,關(guān)注收入的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助免稅收入：如國(guó)債利息收入減計(jì)收入的項(xiàng)目：條例九十九條企業(yè)所得稅法第

52、三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。減免稅所得：稅法二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從

53、事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。其他方面?zhèn)顿Y：稅法不存在溢折價(jià)攤銷，按名義利率計(jì)算利息在建工程試運(yùn)行收入：稅法計(jì)入應(yīng)稅收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)沖減在建工程成本,56/80,費(fèi)用導(dǎo)讀,57/80,費(fèi)用導(dǎo)讀,重大改革《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“費(fèi)用”部分的會(huì)計(jì)處理方法沒有重大改革，只是將營(yíng)業(yè)費(fèi)用改稱銷售費(fèi)用，實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒有大的變化。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》嚴(yán)格控制了借款費(fèi)用

54、資本化，因而財(cái)務(wù)費(fèi)用涵蓋的范圍有所擴(kuò)大。營(yíng)業(yè)稅金及附加小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。不包括：稅收滯納金、與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)。,58/80,費(fèi)用導(dǎo)讀,銷售費(fèi)用小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。例如：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

55、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。例如：開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。例如：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。,59/80,費(fèi)用導(dǎo)讀,60/80,費(fèi)

56、用導(dǎo)讀,61/80,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀,62/80,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀,主要內(nèi)容1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（或減投資損失）。2.利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。3.凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。重大改革1.利潤(rùn)的層次與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同，將原來主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)層次，調(diào)整為三個(gè)層次，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。2.營(yíng)業(yè)外收

57、入的內(nèi)容有所擴(kuò)大，將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅），均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。3.營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容有所擴(kuò)大，將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)

58、外支出；將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,63/80,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀,營(yíng)業(yè)外收入小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。非流動(dòng)資產(chǎn)處臵凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。,64/80,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀,營(yíng)業(yè)

59、外支出小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處臵凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。,65/80,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀,所得稅費(fèi)用：采用應(yīng)付稅款法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免

60、稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損或：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率,66/80,外幣業(yè)務(wù)導(dǎo)讀,67/80,外幣業(yè)務(wù)導(dǎo)讀,外幣業(yè)務(wù)種類外幣交易。主要包括記賬本位幣、外幣金額折算匯率選擇以及在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目分別采用不同的匯率進(jìn)行折算。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資

61、產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。重大改革外幣資本投資不再產(chǎn)生折算差額，從而與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。”相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算大大簡(jiǎn)化，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算，而不是對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)

62、表及不同項(xiàng)目采用不同的匯率進(jìn)行折算。,68/80,財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)讀,69/80,財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)讀,財(cái)務(wù)報(bào)表：“三表一注”資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注重大改革1.要求小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，而不再是根據(jù)需要有選擇地編制。另外，將“現(xiàn)金等價(jià)物”排除在現(xiàn)金流量表之外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“現(xiàn)金”僅包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。3.刪除“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”附表，調(diào)整至附注中。4.豐富和擴(kuò)展

63、了附注內(nèi)容，應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及利潤(rùn)分配均要求以表格形式予以說明，同時(shí)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值以及或有負(fù)債要求予以披露。5.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不必追溯調(diào)整。,,The End!Thank You !,71/80,中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位

64、： 為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)），工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部二○一一年六月十八日,72/80,中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于印發(fā)統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法的通知國(guó)統(tǒng)

65、字〔2011〕75號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市統(tǒng)計(jì)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)統(tǒng)計(jì)局，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局各調(diào)查總隊(duì)，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門：　　為貫徹落實(shí)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），結(jié)合統(tǒng)計(jì)工作的實(shí)際情況，我們制定了《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行?！　?guó)家統(tǒng)計(jì)局 　　二〇一一年九月二日統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法　　一、根據(jù)

66、工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），結(jié)合統(tǒng)計(jì)工作的實(shí)際情況，特制定本辦法。　　二、本辦法適用對(duì)象為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各種組織形式的法人企業(yè)或單位。個(gè)體工商戶參照本辦法進(jìn)行劃分?！　∪?、本辦法適用范圍包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，信

67、息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)等15個(gè)行業(yè)門類以及社會(huì)工作行業(yè)大類?！　∷摹⒈巨k法按照行業(yè)門類、大類、中類和組合類別，依據(jù)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)或替代指標(biāo)，將我國(guó)的企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)見附表?！　∥?、企業(yè)劃分由政府綜合統(tǒng)計(jì)部門根據(jù)統(tǒng)計(jì)年報(bào)每年確定一次，定報(bào)統(tǒng)計(jì)原則

68、上不進(jìn)行調(diào)整?！　×?、本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年印發(fā)的《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》（國(guó)統(tǒng)字〔2003〕17號(hào)）同時(shí)廢止。,73/80,中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,74/80,中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,75/80,中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,說明：　　1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可?！　?.附表中各行業(yè)的范圍以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2

69、011）為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房

70、地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！　?.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。