審計行為及其經(jīng)濟(jì)分析研究.pdf

1、近來上市公司舞弊案件和民間審計失敗案件不斷曝光，如國內(nèi)的銀光廈、國外的安然公司、施樂公司等，再次引發(fā)資本市場的恐慌和公眾的強(qiáng)烈不滿，國際5大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信和國內(nèi)中天勤會計師事務(wù)所也因不良審計行為而倒閉，民間審計面臨著嚴(yán)峻的信用甚至生存危機(jī)。審計行為從沒有象現(xiàn)在這樣受到國內(nèi)外的一致關(guān)注，并成為全球范圍內(nèi)亟待解決的問題。 本文在西方審計行為理論研究的影響和啟發(fā)下，試圖借鑒行為科學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)、組織行為學(xué)等相關(guān)學(xué)

2、科內(nèi)容以及現(xiàn)有的審計理論研究成果，探索我國審計行為模式，并對審計行為規(guī)范、審計行為優(yōu)化進(jìn)行系統(tǒng)地研究，主要包括以下內(nèi)容： (1)介紹了論文研究的背景、理論意義和現(xiàn)實意義，并在綜述國內(nèi)外審計行為研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了論文研究的方法、研究的主要命題以及框架結(jié)構(gòu)。 (2)通過對審計行為目標(biāo)與審計目標(biāo)概念的辨析，揭示了導(dǎo)引審計行為方向的關(guān)鍵因素是審計行為目標(biāo)而非審計目標(biāo)，并導(dǎo)出了涵蓋審計目標(biāo)、審計環(huán)境和審計行為動機(jī)三要素的審計

3、行為目標(biāo)函數(shù)。 (3)在對審計行為目標(biāo)函數(shù)變量進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上導(dǎo)出審計行為模式。首先以人性假設(shè)理論為基礎(chǔ)，通過對審計發(fā)展歷程的考察，揭示了審計行為主體人性觀的演變過程，以及現(xiàn)代社會中審計行為主體所擁有的復(fù)雜人性觀。并在全面闡述市場經(jīng)濟(jì)與公司報告鏈關(guān)系、以及審計在公司報告鏈中位置的基礎(chǔ)上，通過對審計本質(zhì)的探討，理清了審計行為主體在社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要地位。然后，在全面考察審計環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，以影響審計行為關(guān)鍵因素——審計關(guān)系

4、為切入點作認(rèn)真剖析，理想的三角制衡的審計關(guān)系在現(xiàn)實中誘變?yōu)槿狈χ萍s的直線結(jié)構(gòu)，審計關(guān)系角色錯位，導(dǎo)致審計人在審計行為實施過程中忽略投資人的利益，審計行為偏離對其職能的社會需求，需要依靠審計訴訟等制度性懲罰約束引導(dǎo)審計行為實現(xiàn)社會目標(biāo)。最后根據(jù)以上研究結(jié)果將審計目標(biāo)、審計環(huán)境以及審計行為主體動機(jī)整合進(jìn)審計行為模式之中。 (4)利用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和分析工具，對審計行為人決策過程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。 分析結(jié)果表明，不合理的公司治理結(jié)構(gòu)

5、誘致經(jīng)營者對虛假審計意見的強(qiáng)烈需求，引致審計市場有效性降低或無效，致使注冊會計師無法保持公正獨立，審計合謀成為審計人權(quán)衡利益和風(fēng)險后的“理性”選擇。 (5)對審計訴訟風(fēng)險與審計行為關(guān)系進(jìn)行深入地研究，發(fā)現(xiàn)潛在訴訟風(fēng)險并沒有引起我國審計人的足夠的重視，也未對審計行為產(chǎn)生重大影響，這源于現(xiàn)階段我國審計訴訟風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失的可能性較小。利用美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家席勒的產(chǎn)業(yè)組織模式對中國審計組織行為的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，揭示了中國審計行業(yè)存在行業(yè)組織

6、結(jié)構(gòu)過渡分散，產(chǎn)業(yè)集中度低，行政壟斷和過度競爭并存，國際競爭力差等問題。 (6)在對審計行為規(guī)范概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，對審計行為規(guī)范的動因、作用及其理論依據(jù)進(jìn)行了探討。在分別對審計行為法律規(guī)范、審計行為道德規(guī)范發(fā)展歷程考察的基礎(chǔ)上，對二者的范疇、作用機(jī)制、聯(lián)系以及各自的局限進(jìn)行了解析，對我國審計行為規(guī)范的現(xiàn)狀及其不足進(jìn)行了研究，并提出了改進(jìn)我國審計行為規(guī)范具體措施。 (7)在對審計行為優(yōu)化概念進(jìn)行說明的基礎(chǔ)上，探討了審計