審計(jì)意見(jiàn)及其變通行為分析【文獻(xiàn)綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理審計(jì)意見(jiàn)及其變通行為分析審計(jì)意見(jiàn)及其變通行為分析由于審計(jì)意見(jiàn)向投資者傳遞著財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信的信息，將對(duì)投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響，會(huì)直接影響到公司股價(jià)和公司籌集資金的能力，并且還有可能影響到管理當(dāng)局的薪金報(bào)酬甚至導(dǎo)致管理層變更，具有直接的經(jīng)濟(jì)后果。因此，上市公司管理當(dāng)局總是力圖避免對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，或?qū)赡鼙话l(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)加以調(diào)整以避免對(duì)其不利的審計(jì)意

2、見(jiàn)公諸于眾。隨著上市公司造假案件的頻頻曝光，使得資本市場(chǎng)遭受前所未有的沖擊，增加了上市公司的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這場(chǎng)風(fēng)波中同樣處于公眾質(zhì)疑的地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于壓力或自身利益存在出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型不當(dāng)，主要表現(xiàn)為：用帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)；用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)變通行為致使審計(jì)報(bào)告類(lèi)型不恰當(dāng)，從而降低了已審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性。1審計(jì)意見(jiàn)極其變通行為的概述理論上審計(jì)意見(jiàn)是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程及

3、其在這一過(guò)程中的發(fā)現(xiàn)獨(dú)立地做出評(píng)價(jià)。根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（2002年）給出的四種審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，在實(shí)際審計(jì)報(bào)告類(lèi)型中包括四種非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)：（1）帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)，（2）保留及帶說(shuō)明段保留意見(jiàn)，（3）否定意見(jiàn)，（4）拒絕表示意見(jiàn)。當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)分歧時(shí)或者進(jìn)行調(diào)整或者拒絕調(diào)整。在這兩種相反的反應(yīng)之間更普遍的情況是管理當(dāng)局會(huì)通過(guò)各種努力與注冊(cè)會(huì)計(jì)師談判與其達(dá)成共謀使原本在性質(zhì)上比較嚴(yán)重的意見(jiàn)類(lèi)

4、型變成了比較緩和或輕微的意見(jiàn)類(lèi)型或者原本在表述上比較明晰、易懂的行文措辭變得更加隱諱、難懂。我們將這種情況稱為“審計(jì)意見(jiàn)變通”2審計(jì)意見(jiàn)的決定審計(jì)意見(jiàn)反映了審計(jì)師對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性、合法性以及政策一致性的評(píng)價(jià)。那么哪些因素可能影響關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)性質(zhì)的表述呢？23.1國(guó)外對(duì)審計(jì)意見(jiàn)變通的研究lesJPChenXijiaSuRonaldZhao（2000）以來(lái)自上海股票交易所1995——1997年報(bào)中披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的96家上市公司為研

5、究樣本，運(yùn)用多變量分析法檢驗(yàn)了股票市場(chǎng)對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)程度。在多元回歸模型中，被解釋變量為根據(jù)市場(chǎng)模型計(jì)算的事件期窗口[1，1]的累積非正常報(bào)酬率CAR值，解釋變量主要有：審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、每股收益的變化率、是否違背公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而被出具非標(biāo)意見(jiàn)、是否有涉及訴訟的或有事項(xiàng)、股利分配、是否連續(xù)收到非標(biāo)意見(jiàn)等。研究表明：①市場(chǎng)對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)有顯著的負(fù)反應(yīng)；②市場(chǎng)不能區(qū)分無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)加說(shuō)明段和保留審計(jì)意見(jiàn)兩種審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型；③市場(chǎng)不能區(qū)分保留意見(jiàn)

6、與帶說(shuō)明的保留意見(jiàn)。AllenCraswellDonaldJ.StokesJaLaughton（2002）以1062家澳大利亞上市公司1994年的公開(kāi)數(shù)據(jù)以及1045家澳大利亞上市公司1996年的公開(kāi)數(shù)據(jù)為樣本，在控制了審計(jì)費(fèi)用等影響?yīng)毩⑿缘钠渌兞恐?，得出了審?jì)費(fèi)用依賴程度不會(huì)影響上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，即沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)變通成立的結(jié)論。CliveS.Lennox（2000）選取了在1980年至1999年之間破產(chǎn)的355

7、家英國(guó)公司發(fā)現(xiàn)：審計(jì)費(fèi)用、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師任期和主要董事，不與持續(xù)經(jīng)營(yíng)非標(biāo)意見(jiàn)顯著相關(guān)，因此審計(jì)依賴度不影響審計(jì)報(bào)告；另外，公司往往會(huì)任命不傾向于出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)非標(biāo)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這表明了破產(chǎn)公司成功進(jìn)行了審計(jì)意見(jiàn)變通。NievesGomezAguilarEmilianoRuizBarbadillo（2003）選取了共735家西班牙企業(yè)1991——1996年的數(shù)據(jù)，用單變量和多變量回歸得出以下結(jié)論：更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后獲

8、得干凈的審計(jì)意見(jiàn)的公司都是選擇低質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司（這個(gè)8低質(zhì)量不包括技術(shù)水平），相反，轉(zhuǎn)向高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司更可能獲得否定意見(jiàn)；前后兩任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異越大，公司越有可能在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后獲得干凈的審計(jì)意見(jiàn)。3.2國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)變通的研究從理論上說(shuō)，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)該基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程及其結(jié)果而獨(dú)立做出，然而由于審計(jì)意見(jiàn)（特別是不“清潔”審計(jì)意見(jiàn)），對(duì)于上市公司可能造成的重大影響，審計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)將不得不