審計意見及其變通行為分析【開題報告】

1、0畢業(yè)論文開題報告財務(wù)管理審計意見及其變通行為分析一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：近年來，審計意見有整體緩和的趨勢，在這樣的背景下，對我國上市公司審計意見變通行為的研究具有重要的意義：（1）有助于改變股票市場的“信息不對稱”狀態(tài)，改善廣大投資者的投資決策，促進股票市場的理性繁榮。對于股票市場中廣大中小投資者而言，由于中國特殊的公司治理結(jié)構(gòu)，使其處于一種天生的“弱勢”地位，他們要做出正確的投資決策，往往更加依賴于上市公司的財務(wù)

2、報告，此時財務(wù)報告的信息質(zhì)量就與投資者的經(jīng)濟利益更加息息相關(guān)。要保證會計信息質(zhì)量，客觀上就需要“超然獨立”于上市公司與投資者的第三方——注冊會計師，對這些會計信息進行鑒證。審計意見的真實性，對于資本市場評估上市公司財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性起著至關(guān)重要的作用。（2）有利于監(jiān)管部門更進一步了解影響審計意見變通行為的因素，以更有效地發(fā)現(xiàn)、抑制上市公司的不良動機及潛在風(fēng)險，規(guī)范審計師的執(zhí)業(yè)行為。對于股票市場的監(jiān)管者中國證監(jiān)會及相關(guān)協(xié)會而言，

3、我國注冊會計師審計的發(fā)展歷史較短，僅僅是在最近十幾年間伴隨著股票市場的發(fā)展而逐步壯大的，雖然通過一系列審計準(zhǔn)則的頒布和“脫鉤改制”等制度改革，取得了一些進步，但對比于國外成熟的獨立審計機制，仍顯稚嫩。特別是近年來屢屢爆發(fā)的上市公司與審計師串謀舞弊的事件，更凸現(xiàn)出相關(guān)監(jiān)管機制的蒼白無力，更多政策的出臺往往在于事后的“亡羊補牢”。因此，如何提高出具真實審計意見的比例、重新拾起投資者的信心，已成為當(dāng)前迫在眉睫的問題。預(yù)期目標(biāo)：由于審計意見向投

4、資者傳遞著財務(wù)報告是否可信的信息，將對投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響，會直接影響到公司股價（Fleak&Wilson，1994）和公司籌集資金的能力（Firth，1980），并且還有可能影響到管理當(dāng)局的薪金報酬甚至導(dǎo)致管理層變更，具有直接的經(jīng)濟后果。因此，上市公司管理當(dāng)局總是力圖避免對其財務(wù)報告出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，或?qū)赡鼙话l(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見加以調(diào)整以避免對其不利的審計意見公諸于眾。當(dāng)審計意見成為“商品”時，審計意見變通便成為上市

5、公司進行財務(wù)舞弊的重要通道，上市公司則能通過審計意見變通隱藏其財務(wù)報告中存在的問題，2審計意見的頻率。章永奎，劉峰（2002）以1998年度上市公司為樣本的研究結(jié)果進一步顯示，上市公司以操縱性應(yīng)計利潤來衡量的盈余管理行為越厲害，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，同時大規(guī)模的會計師事務(wù)所顯示出更嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制。夏立軍，楊海斌（2002）以2002年上市公司為樣本的最新研究表明，注冊會計師對于審計風(fēng)險的關(guān)注似乎已更多的轉(zhuǎn)向了可能發(fā)生經(jīng)營失

6、敗或管理層欺詐的虧損或增長比較快的公司，而不是為迎合監(jiān)管政策而可能從事盈余管理的公司。孫錚，王躍堂（1999）對上市公司19951997年期間的審計報告進行了統(tǒng)計分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，注冊會計師在對上市公司出具的審計報告中，確實存在著運用說明段改變審計意見性質(zhì)的傾向，尤其表現(xiàn)在將保留意見變通為無保留意見加說明段。孫錚、王躍堂(2000)對審計意見解釋說明段的描述性分析提出：近年來我國注冊會計師對上市公司出具的審計報告中存在著運用說明段改變審計

7、意見性質(zhì)的傾向，尤其表現(xiàn)在將保留意見變通為無保留意見加說明段。王躍堂、陳世敏(2001)則發(fā)現(xiàn)，脫鉤改制后注冊會計師對微利和達線這兩類盈余管理公司作出了截然不同的反應(yīng)。他們的統(tǒng)計結(jié)果顯示：對于為避免被暫停交易，或為避免被特別處理等目的而管理盈余、實現(xiàn)微利的公司(ROE落在區(qū)間[0，1％]上的公司，稱“微利公司”)，脫鉤改制前后，非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見與“微利”現(xiàn)象都呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。李爽、吳溪（2003）以1998－2001年為窗口，

8、采用二元邏輯選擇模型考察了注冊會計師在發(fā)表帶解釋說明無保留意見和發(fā)表保留意見之間做出選擇的因素，發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理傾向?qū)ψ詴嫀煹膶徲媹蟾嫘袨榫哂酗@著的負(fù)面影響，該發(fā)現(xiàn)支持證券監(jiān)管部門對審計意見變通行為的關(guān)注及相關(guān)政策的必要性。陸正飛、童盼（2003）以14號規(guī)則為背景，選取了2000年471家、2001年532家在上海證券交易所上市的A股上市公司，部分借鑒了Lennox(2000)的模型，得出的主要結(jié)論為：在2000年和2001