基于效率理論的企業(yè)內(nèi)部績效審計研究.pdf

1、績效審計是當(dāng)今世界審計的主流，西方發(fā)達(dá)國家的績效審計已占整個審計工作的80％以上，但由于審計理論研究的“沉默性”，即使對西方發(fā)達(dá)國家而言，也只是在績效審計實踐方面積累了一些經(jīng)驗，還遠(yuǎn)沒有形成完整的績效審計理論體系?，F(xiàn)階段我國主要以財務(wù)審計為主，但《審計署2003至2007審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出我國爭取在2007年績效審計占整個審計工作的50%以上，這意味著績效審計將是審計實踐重點突破的工作內(nèi)容。因此，構(gòu)建適合我國企業(yè)特點的企業(yè)內(nèi)部績效

2、審計理論和方法已迫在眉睫，相關(guān)研究具有其必要性和適時性。
　　本文以效率理論為基礎(chǔ)，跟蹤經(jīng)濟(jì)學(xué)的效率理論，透析審計學(xué)的績效審計。將績效審計置于效率理論的坐標(biāo)系中，以企業(yè)內(nèi)部績效審計為研究對象，構(gòu)建基于效率理論的企業(yè)內(nèi)部績效審計理論，試圖為績效審計尋求經(jīng)濟(jì)理論做支持。
　　本文從觀察現(xiàn)象入手，在解析現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)績效審計與效率理論有著必然聯(lián)系，通過解讀效率理論的演進(jìn)機理，剖析了績效審計的本質(zhì)及形成和發(fā)展過程。圍繞如何“用效率來計量

3、管理”這個懸而未決的問題，抓住效率理論的演進(jìn)和績效審計的發(fā)展這二條主線。以效率理論中的生產(chǎn)效率理論和X-效率理論為基礎(chǔ)，通過層層遞進(jìn)的方式進(jìn)行了深入研究。
　　首先，本文指出了績效審計沒有突出效率性的缺陷，并界定績效審計是處于生產(chǎn)效層面的投入產(chǎn)出效率，由此，可以將非參數(shù)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）引入到生產(chǎn)效率層面的績效審計中，從而在已有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，使 DEA對績效審計適用性由政府和公共事業(yè)領(lǐng)域擴展為企業(yè)內(nèi)部績效審計，且用實際數(shù)據(jù)

4、為以往的實驗數(shù)據(jù)的討論提供了真實的論據(jù)。實證分析表明：DEA是實施績效審計的有效方法，對節(jié)約審計資源，為增值型內(nèi)部審計服務(wù)，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈增值的重要環(huán)節(jié)具有現(xiàn)實意義。
　　其次，基于效率理論發(fā)展軌跡及其演進(jìn)機理的進(jìn)一步研究，從效率理論的變遷反觀績效審計的發(fā)展，效率理論遵循了從古典效率理論到新古典效率理論（生產(chǎn)效率）再到 X效率理論的發(fā)展過程，效率理論的演變的機理是：后繼理論是在修正、完善前期理論后才完成一次跨躍。X-效率

5、理論是對生產(chǎn)效率理論的修正、完善，從而得到啟示是：以生產(chǎn)效率理論為基礎(chǔ)的現(xiàn)階段績效審計應(yīng)受到以X-效率理論為基礎(chǔ)的績效審計的挑戰(zhàn)。進(jìn)而形成以X-效率理論為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部績效審計思想，并對X-效率的測度問題進(jìn)行了探討。已有的研究成果對X-效率的測度大多采用傳統(tǒng)的DEA方法，這種方法沒有真正反映 X-效率的內(nèi)涵。本文將二次相對效益引入到企業(yè)內(nèi)部績效審計中，并基于二次相對效益思想構(gòu)建了測度X-效率的模型，由此說明其測度X-效率的適合性和有效性