我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革中的會(huì)計(jì)問題研究——基于我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革中的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換.pdf

1、隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用顯得更為突出，加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)的步伐顯得日益緊迫。然而，由于世界上大多數(shù)國(guó)家都制定有自己的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間均存在著不同程度的差異，相應(yīng)地根據(jù)這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供的會(huì)計(jì)信息自然也存在著差異，從而影響到了這些會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性。如果不調(diào)整差異，則很有可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，越來越多的

2、國(guó)家已加入到了采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行列中，這些國(guó)家在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)方面均取得了很大的進(jìn)展，其目的就在于努力降低本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本，降低本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，使本國(guó)企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中處于優(yōu)勢(shì)。 現(xiàn)階段，我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)重組和股份制改革是增強(qiáng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健性、推動(dòng)金融體制改革的關(guān)鍵舉措。逐步將國(guó)際上通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、透明度標(biāo)準(zhǔn)納入中國(guó)市場(chǎng)，引導(dǎo)我國(guó)商業(yè)銀行改革重組，是我國(guó)商業(yè)銀行股份制改造并實(shí)

3、現(xiàn)境外上市的現(xiàn)實(shí)要求。因此，本文將我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革中的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換作為研究課題是極富有現(xiàn)實(shí)意義的?；诖?，本文在論述我國(guó)商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換基本理論的基礎(chǔ)上，具體分析了我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，探討在我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革過程中，進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換的難點(diǎn)，并進(jìn)一步提出解決這些難點(diǎn)的對(duì)策。 第一章我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革中的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換理論概述 該部分首先闡述了我國(guó)商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換的本質(zhì)即

4、為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)，繼而根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的三個(gè)基本理論，辨析了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際“協(xié)調(diào)化”與“標(biāo)準(zhǔn)化”、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的要義、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同等概念，推演出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)，并建立了使該目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的三種模式，從而明確了我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革中會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換的理論基礎(chǔ)，使筆者的研究得以在正確的理論指導(dǎo)下進(jìn)行。 第二章我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析 現(xiàn)代商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣信

5、用的組織企業(yè)，其高負(fù)債和經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)性決定了銀行會(huì)計(jì)的特殊性。銀行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與一般工商企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)原則的審慎和會(huì)計(jì)信息的透明。本文提出國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的新資本協(xié)議，是銀行業(yè)會(huì)計(jì)的主要國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、人民銀行和銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商業(yè)銀行信息披露暫行辦法及貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)等一系列制度規(guī)章，是國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例進(jìn)行

6、比較，分析存在的主要差距。目前我國(guó)的現(xiàn)狀是：上市商業(yè)銀行與非上市商業(yè)銀行執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。上市商業(yè)銀行所采用的會(huì)計(jì)政策與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)已相差無幾了，主要差異體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)或者會(huì)計(jì)判斷方面和衍生金融交易的會(huì)計(jì)處理方面。信息披露情況雖然優(yōu)于非上市商業(yè)銀行，但仍與巴塞爾委員會(huì)的要求有一定距離，在資本結(jié)構(gòu)、資本充足率和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)披露上還有待進(jìn)一步提高。而非上市商業(yè)銀行，由于執(zhí)行與國(guó)際慣例極不相符的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，存在著高估資本充足率、呆賬準(zhǔn)備金提

7、取不足、信息披露不真實(shí)、不充分和不規(guī)范的問題。 第三章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革的影響 我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革是一場(chǎng)深刻而全面的改革，商業(yè)銀行逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換是這項(xiàng)改革中的重要任務(wù)。根據(jù)第二章的分析結(jié)果，提出只有牢牢抓住股份制改革的歷史機(jī)遇，深刻認(rèn)識(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換對(duì)我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代商業(yè)銀行具有重要作用，同時(shí)我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換也提供了動(dòng)力，繼而正確處理國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中的國(guó)際接

8、軌與中國(guó)國(guó)情、改制前與改制后以及銀行會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)等各項(xiàng)關(guān)系，就一定能順利完成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，就一定能圓滿實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革這項(xiàng)宏偉目標(biāo)。 第四章我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革中進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的難點(diǎn)及對(duì)策 盡管我國(guó)商業(yè)銀行在股份制改革過程中，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)方面已經(jīng)做了一些工作，但根據(jù)目前商業(yè)銀行已有的經(jīng)驗(yàn)表明，信息采集量多而廣，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作所面臨的重大挑戰(zhàn)之一。由于我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

9、在很多方面存在差異，加之我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量大、機(jī)構(gòu)眾多，信息采集的工作量很多，而且涉及業(yè)務(wù)面很廣，這些都加大了轉(zhuǎn)換工作的難度。從實(shí)踐上來看，我國(guó)商業(yè)銀行在進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中，面臨體制、制度等障礙、缺乏先進(jìn)管理理念與手段、缺乏有效的數(shù)據(jù)支持、管理信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善等諸多難點(diǎn)。針對(duì)這些困難，筆者提出了相應(yīng)的對(duì)策，一是在制度層面上，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，逐步推行符合國(guó)際慣例的統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；二是提高我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理能力；三是建立風(fēng)