商業(yè)銀行貸款計量屬性選擇研究.pdf

1、在20世紀90年代，金融工具對會計計量提出了巨大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)會計下，很多金融機構從事金融工具交易而陷入財務困境，而它們的財務報告還顯示良好的業(yè)績和健康的財務狀況。如何恰當?shù)赜嬃拷鹑诠ぞ叩膯栴}就被提了出來。會計界的應對方式是對交易性的金融工具使用公允價值計量，在此基礎之上形成對金融工具計量的混合模式，較為完滿地解決了交易性金融工具的計量問題。在此之后，會計準則制定機構試圖從金融工具的混合計量模式過渡到單一計量模式，也就是采用公允價值計量

2、那些非交易性的金融工具。在這些非交易性金融工具中，數(shù)量最大的就是商業(yè)銀行貸款。對于這種做法，銀行監(jiān)管機構以及各國中央銀行提出了不同的看法。因此，商業(yè)銀行貸款是否應當采用公允價值計量，是否有比公允價值更合適的計量屬性成了本文關注的問題。為此，本文從會計計量屬性入手對于使用最多的計量屬性——歷史成本與公允價值進行了分析，分析了它們各自的優(yōu)缺點以及計算方法，并對公允價值在金融工具中的使用現(xiàn)狀進行了一個回顧。其后，在對比會計準則制定機構與銀行監(jiān)

3、管機構對信息質量的不同要求基礎上，本文構建了商業(yè)銀行貸款計量屬性選擇的分析框架，并以這個分析框架對采用歷史成本與公允價值計量商業(yè)銀行貸款進行了分析。筆者認為，無論是歷史成本還是公允價值都無法同時滿足這兩種機構對于會計信息質量的要求。為此本文提出了基于統(tǒng)計計量模型計量模式，并利用巴塞爾協(xié)議中的內部評級法，完成對貸款的計量框架構建。本文分四個部分： 第一部分：會計計量屬性問題概述 在這一部分本文首先對于計量屬性的一些概念問題

4、進行了討論。分析了會計計量的內涵及其在會計信息系統(tǒng)中的作用。隨后，本文對會計中使用最多的兩種計量屬性：公允價值與歷史成本進行了具體的分析。特別是公允價值，本文分析了其來源、特點及具體的計算方法。最后，本文對于公允價值在某些會計計量領域替代歷史成本的過程進行了一個回顧。 第二部分：銀行貸款計量屬性選擇的分析框架 在這一部分本文構建了商業(yè)銀行貸款計量屬性選擇的分析框架。銀行界與會計準則制定機構對使用公允價值計量商業(yè)銀行貸款的

5、分歧，很大一部分源于它們對于會計信息的不同要求。本文首先分析了這些要求，明確了銀行界與會計準則制定機構的分歧來源于他們不同的目標。會計準則制定機構要求會計信息能夠真實、公允地反映公司的財務狀況，有利于利益相關者的決策；銀行監(jiān)管機構使用會計信息進行監(jiān)管，更強調會計信息可靠全面。本文從會計準則的經(jīng)濟后果對于這種差異進行了論述，并分析了這種差異所導致的結果。本文認為，由于商業(yè)銀行在一個國家金融體系中的重要地位，銀行監(jiān)管機構對于信息質量的要求不

6、可忽視。在計量屬性的選擇上我們必須全面地考慮會計計量屬性所帶來的經(jīng)濟后果，使計量屬性同時滿足會計準則制定機構以及銀行監(jiān)管機構的需要。 第三部分：商業(yè)銀行貸款的計量屬性選擇 在這一部分本文對現(xiàn)行會計制度下商業(yè)銀行貸款的會計計量與公允價值下商業(yè)銀行貸款的會計計量進行了說明，并使用前面所構建的分析框架對它們的優(yōu)劣進行比較。 通過分析現(xiàn)行會計制度，本文認為現(xiàn)在商業(yè)銀行貸款的計量仍然是以歷史成本為基礎的，采用歷史成本計量商

7、業(yè)銀行貸款存在著巨大的缺陷。由于不存在活躍市場，采用公允價值計量時我們不得不選擇使用現(xiàn)值技術估計貸款的公允價值。本文提出了估計商業(yè)銀行貸款公允價值的三種方法，并對它們的適用性進行了比較。 本文分別從會計準則制定機構以及銀行監(jiān)管機構的角度對上面的兩種計量方法進行了分析。在財務會計的框架下本文認為公允價值更能滿足相關性要求，但是可靠性不夠。對于銀行監(jiān)管機構而言，使用公允價值則存在一系列的不良經(jīng)濟后果，影響金融穩(wěn)定性，不能完全滿足銀行

8、監(jiān)管的信息需求。 第四部分：新的貸款計量框架的構建 針對歷史成本以及公允價值所存在的問題，本文提出了使用改進的歷史成本計量屬性來解決貸款的計量。這種計量方法能夠及時反映貸款信用風險的變動，而不反映市場利率變化對于貸款價值的影響。這種計量方法的實現(xiàn)需要將統(tǒng)計計量模型引入會計計量之中。為此本文討論了統(tǒng)計計量方法在會計計量中的作用以及在會計計量中使用統(tǒng)計計量模型的前提條件。最后，為了實現(xiàn)統(tǒng)計計量模型在會計計量中的使用，筆者提出

9、使用巴塞爾協(xié)議所構建的銀行內部評級法，并討論了這一體系在商業(yè)銀行貸款計量中的運用。 總的說來本文有三處創(chuàng)新。首先，本文沒有單一地從會計準則制定機構的角度出發(fā)分析貸款計量問題，而綜合了會計準則制定機構以及銀行監(jiān)管的需要。這樣能夠更好地滿足所有重要信息使用者的需要，并能夠更充分、全面地考慮會計準則的經(jīng)濟后果。第二，本文將統(tǒng)計計量模型引入會計計量之中，解決了在預計未來現(xiàn)金流量時所遇到的困難。并從理論上討論了統(tǒng)計計量模型在會計計量中的作