基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)研究.pdf

1、一、研究背景 制約理論在當(dāng)今的美國和歐洲非常盛行，而基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)也得到了廣泛的應(yīng)用，然而，在我國制約理論以及有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的相關(guān)研究卻很少。 隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及競爭的加強(qiáng)，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)愈來愈多，因此企業(yè)的管理者迫切尋求各種有助于提高企業(yè)業(yè)績的理論或方法，正是在這種背景下筆者認(rèn)為對(duì)基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的研究很有意義。 二、研究思路 為完成本文，筆者查閱了大量的外文資料，包括外文書籍

2、、外文雜志及國外網(wǎng)絡(luò)上的文章，以圖能夠全面而詳細(xì)地對(duì)基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)做系統(tǒng)地探索。 本文通過規(guī)范研究和案例研究相結(jié)合的方法來對(duì)基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)進(jìn)行探討，并對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的論述和相關(guān)的應(yīng)用分析。 三、研究內(nèi)容 本文對(duì)基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的研究主要是從以下七個(gè)方面進(jìn)行的： 第一部分：制約理論的引入。制約理論是由以色列的Goldratt博士最先提出的，是在當(dāng)今歐美甚為風(fēng)行的管理理論，它不

3、僅是一種計(jì)劃控制技術(shù)同時(shí)也是管理哲學(xué)，還是一種使企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的方法。制約理論認(rèn)為應(yīng)該將企業(yè)整體看作是一個(gè)系統(tǒng)，只有在準(zhǔn)確掌握并妥善處理系統(tǒng)中各部分關(guān)系的情況下，才能使系統(tǒng)的效率最大化，如果只單獨(dú)地考慮如何使每個(gè)部分的能力都提升，常常會(huì)事與愿違。制約理論最主要解決的問題是怎么把有限的企業(yè)資源集中使用在能使企業(yè)整體效益最大的環(huán)節(jié)。 由于制約理論在管理實(shí)踐中的成功應(yīng)用，國外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于將制約理論引入至管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研討非常熱衷，有些優(yōu)

4、秀的會(huì)計(jì)學(xué)家因此在制約理論的基礎(chǔ)上建立了一種不同于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的新型管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)——有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)。這就進(jìn)入了本文第二部分：基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的介紹。在本部分首先介紹將制約理論引入至管理會(huì)計(jì)的理論文獻(xiàn)和案例文獻(xiàn)，然后文中提出了有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的三個(gè)基本度量指標(biāo)，即有效產(chǎn)出、存貨、經(jīng)營費(fèi)用，并對(duì)基本度量指標(biāo)的相互關(guān)系及指標(biāo)間的優(yōu)先次序進(jìn)行了探討，即有效產(chǎn)出等于銷售收入減去存貨，而利潤等于有效產(chǎn)出減去經(jīng)營費(fèi)用，并指出在這三個(gè)指標(biāo)中有效

5、產(chǎn)出是最重要也最核心的指標(biāo)。同時(shí)還介紹了有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的兩個(gè)輔助衡量標(biāo)準(zhǔn)，即訂單延誤天數(shù)和庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)。 在本文第三部分中探討了基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)對(duì)成本的認(rèn)知。由于制約理論對(duì)“成本世界”的藐視，在制約理論中對(duì)成本的觀念完全加以否定，認(rèn)為管理者不應(yīng)該被成本觀念所束縛，然而，這往往不能適應(yīng)企業(yè)的日常管理需要，以致于會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)在成本的觀念上存有爭執(zhí)。因此，筆者對(duì)有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)與其它會(huì)計(jì)的不同成本觀念進(jìn)行比

6、較和研究，分析相互之間的差異，以試圖能夠得到對(duì)企業(yè)而言的最佳成本模式。 任何理論最終都還是必須落實(shí)在應(yīng)用之中，因此，在論文的第四部分及第五部分中筆者還試圖通過一些案例分析，對(duì)有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)在企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)決策、產(chǎn)品品種組合決策、生產(chǎn)計(jì)劃決策、對(duì)投資估價(jià)的決策中的應(yīng)用加以闡述和說明，還對(duì)怎樣利用有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制進(jìn)行了探討，以使這種新型的管理會(huì)計(jì)能夠與企業(yè)管理的實(shí)踐更緊密的結(jié)合。 另外，由于近期Galloway和Wa

7、ldron對(duì)于基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)中的研究又有了新的進(jìn)展，并提出一些有別于原理論的觀點(diǎn)(對(duì)這種理論在本文中稱為“G&W有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)”)，筆者對(duì)有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的這一最新發(fā)展也在本文第六部分中作了詳細(xì)的介紹和說明，還將G&W有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)作了比較，指出兩者的分歧并找出共同點(diǎn)以分析其優(yōu)劣。 最后，筆者指出了基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)和企業(yè)管理的貢獻(xiàn)，認(rèn)為有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)對(duì)于將制約理論引入管理會(huì)計(jì)

8、領(lǐng)域進(jìn)行了有益的嘗試，它促使人們對(duì)傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本觀念進(jìn)行反思，同時(shí)它還具有廣泛的可操作性并可使企業(yè)更具競爭力。此外，對(duì)于基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)可能存在的某些不足，筆者主要關(guān)注的是在有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)中的成本觀念和時(shí)間跨度是否適當(dāng)?shù)膯栴}，試圖通過對(duì)有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的深入思考，能夠?qū)谥萍s理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展提供一種思路。 四、本文的創(chuàng)新和不足 本文通過大量閱讀國外文獻(xiàn)并結(jié)合案例資料，對(duì)基于制約理論的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)