財務舞弊與審計應對策略

1、一、財務舞弊與審計目標財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規(guī)手段袁給舞弊人帶來經(jīng)濟利益袁而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為遙其主要表現(xiàn)形式為院偽造堯變造會計記錄或憑證曰隱瞞或刪除交易或事項曰記錄虛假的交易袁蓄意使用不當?shù)臅嬚咴室膺`反會計準則的規(guī)定編制財務報告等遙財務舞弊可以分為兩類院一是侵吞資產(chǎn)曰二是做出欺詐性財務報告遙侵吞資產(chǎn)是指組織內(nèi)的雇員為謀取自身利益袁采用財務欺詐等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為曰做出欺詐

2、性財務報告袁通常是指管理當局舞弊遙審計與生俱來就與反舞弊有著緊密的聯(lián)系袁舞弊目的和形式的變化袁決定了審計目標和重點的變化遙最初的審計目標就是反舞弊袁著眼于查處管理者侵占資產(chǎn)的舞弊行為袁以維護所有者的合法權益遙員怨源園年至員怨遠園年期間袁審計目標的重點是放在確定財務報告的公允性上袁而對查找弊端的重要性不夠重視袁對舞弊進行調(diào)查也是因為它影響了財務報告陳述的公允性遙西方發(fā)達國家尤其是美國開展舞弊審計工作比較早遙如袁針對財務舞弊案件顯著增加的情

3、況袁美國注冊會計師協(xié)會淵粵隕悅孕粵冤于員怨愿愿年發(fā)布了國家審計準則第緣猿號堯緣源號通知袁強調(diào)審計師的野職業(yè)懷疑主義冶袁實際上就是要求審計師注重對舞弊潛在的可能性做出判斷遙員怨怨苑年員圓月員緣日袁粵隕悅孕粵發(fā)布了國家審計準則第愿圓號通知袁明確規(guī)定審計師在財務報表審計中有責任發(fā)現(xiàn)重大舞弊遙圓園園圓年員園月袁粵隕悅孕粵頒布了葉審計準則第怨怨號要要要考慮財務報告中的舞弊曳淵簡稱野新準則冶冤遙新準則進一步提升了野職業(yè)懷疑精神冶袁要求審計師在審計時

4、假設不同層次管理層存在舞弊的可能性袁特別要注意共謀堯欺騙堯違反內(nèi)部控制等制度問題袁并且在整個審計過程中務必保持這種精神狀態(tài)遙二、對財務舞弊進行審計的主體安排任何國家的審計體系均包括國家審計堯內(nèi)部審計和注冊會計師審計三個部分袁只是其各自職能的側重點不同遙我國的實際情況決定了國家審計承擔舞弊審計的重任袁并起著先鋒堯主導作用袁具體表現(xiàn)在以下幾個方面院員援國家審計機關不同于內(nèi)部審計部門和會計師事務所袁在經(jīng)濟上完全不依賴任何被審計單位遙國家審計機

5、關由國家撥付經(jīng)費袁沒有經(jīng)濟上的壓力袁不必為了取得被審計單位提供的審計收入和咨詢服務收入而喪失獨立性原則遙此外袁國家審計機關處于對內(nèi)部審計部門和會計師事務所進行再監(jiān)督的地位遙圓援在經(jīng)濟犯罪監(jiān)督體系中袁國家審計機關站在前沿野陣地冶袁可以主動野偵察敵情冶袁從紛繁復雜的會計賬目中發(fā)現(xiàn)舞弊線索袁為檢察堯紀檢堯公安等部門辦案提供重要的證據(jù)遙猿援國家審計居于高層次監(jiān)督的地位袁財政堯稅務堯金融等專業(yè)監(jiān)督部門往往結合自身的業(yè)務進行非獨立性的監(jiān)督袁而國家審

6、計不以本部門的收益為目標袁它的唯一業(yè)務目標就是經(jīng)濟監(jiān)督袁這決定了國家審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督遙三、對財務舞弊進行審計的技術方法員援保持高度職業(yè)懷疑的思維方式和職業(yè)分析能力遙舞弊審計與一般目的審計不同袁它需要審計師有更多的思維方式遙一般目的審計要求審計師有一顆平常心袁而舞弊審計則要求審計師野以小人之心度小人之腹冶遙舞弊行為主觀化和隱蔽化袁外加刻意掩飾袁比一般的錯誤更難發(fā)現(xiàn)袁審計人員在實施審計時袁需要通過專業(yè)的判斷來發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象袁確定審計的

7、深度和廣度遙這就需要審計人員不僅具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗袁而且要具有較高的政策水平和良好的職業(yè)道德遙圓援關注舞弊警告征兆遙審計人員必須保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度袁十分關注管理當局的舞弊征兆遙這些征兆有以下幾種院淤公司經(jīng)理對注冊會計師撒謊或過分回避對其詢問調(diào)查曰南京闞京華財務舞弊與審計應對策略援財會月刊淵會計冤窯猿怨窯陰審計園地窯陰野制度購買成本冶太高袁因此需要注冊會計師合作遙由于上市公司經(jīng)理實質(zhì)上掌握聘任會計師事務所的權力袁利益上的共同性使

8、他們利用信息上的優(yōu)勢聯(lián)合起來對付委托人遙注冊會計師在違反誠信賺得高額的審計費時袁降低了其執(zhí)業(yè)的敏銳性和淡化了其對社會廣大投資者的責任感遙我國的上市公司基本上是由國有企業(yè)通過股份制改造而來的袁國家通過對上市公司國家股堯法人股在股權結構上的制度性安排袁使國有股股權處于絕對控股地位袁實現(xiàn)了公有制屬性在上市公司的成功移植遙我國的上市公司股權結構中袁占遠苑豫的國家股和法人股主體代表不到位袁處于產(chǎn)權虛置和所有者缺位狀態(tài)曰而僅有猿園豫左右的流通股分散

9、于公眾股東手中袁對流通股股東來說袁由于對上市公司監(jiān)督成本由個人支付袁而收益由全體股東分享袁監(jiān)督便成了一種野公共品冶袁因而他們都想去野搭便車冶袁缺乏對代理人進行監(jiān)督的積極性遙反映在我國上市公司內(nèi)部普遍存在的野內(nèi)部人控制冶袁形成一種虛假的委托代理關系袁使委托人和代理人合二為一袁致使在審計市場上造成上市公司的經(jīng)理聘任注冊會計師審計自己遙這種產(chǎn)權約束的軟化是導致我國注冊會計師誠信缺乏的根源之一遙產(chǎn)權是誠信的基礎袁明晰的產(chǎn)權是人們追求長遠利益的動

10、力袁只有追求長遠利益的人才會講誠信遙笫優(yōu)化財務收支審批程序的思考財務收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一袁應予以重視遙據(jù)筆者調(diào)查袁許多單位的財務收支審批制度還不完善袁暴露的問題較嚴重袁其通常做法是院先由經(jīng)辦人員在原始憑證上簽字袁然后交有關負責人審批袁再由會計人員核算袁最后報賬和入賬遙這種自上而下的程序是先批后審袁從財務的有效監(jiān)督時機上看袁有值得改進的地方遙領導批準在先堯財會人員審查在后袁使本可以做到的事前堯事中監(jiān)督變成了單純的

11、事后記錄性監(jiān)督袁使會計監(jiān)督延誤了時機袁也造成了財會人員的無所適從遙財務收支審批程序的不合理導致監(jiān)督的錯位袁監(jiān)督的錯位實質(zhì)就是監(jiān)督的缺位袁這使其被鉆空子的可能性加大了遙會計監(jiān)督是財會人員的本職工作和基本職責遙財會人員的先審查袁可以使監(jiān)督的專業(yè)權威意見在領導決策之前發(fā)表袁給領導的審批提供具有直接影響的規(guī)范性參考遙因此袁對待財務收支袁理應先由財會人員來把關袁最后再由領導去定奪袁這才合乎監(jiān)督的邏輯性遙會計監(jiān)督分為事前堯事中和事后三個階段的監(jiān)督袁

12、而在實際工作中往往只注重事后監(jiān)督袁忽視事前堯事中的監(jiān)督遙單位領導和財會人員處于本單位財務收支的關鍵責任關口袁是專業(yè)監(jiān)督關口的重要責任人遙擺正兩者的位置堯理順兩者的關系袁對全面落實事前堯事中和事后監(jiān)督袁落實葉會計法曳賦予會計機構和會計人員的會計監(jiān)督職能袁具有重要的意義遙筆者認為袁財務收支審批程序應是院經(jīng)辦人出具財務收支憑據(jù)寅部門負責人證明業(yè)務的真實性寅根據(jù)有關計劃堯合同堯政策等進行財會審核寅主管領導或單位負責人批準寅會計人員審核堯處理并入

13、賬遙這樣做的好處是院員援職責明確遙部門負責人從業(yè)務的真實性上把關袁會計主管從政策上把關袁主管領導全面把關袁程序是自下而上袁職責明確遙財會人員變被動核算為積極把關袁會計監(jiān)督職責大大加強遙財會人員不同意辦理的事項袁單位領導堅持要辦的袁責任在單位領導遙分明的責任界限袁增強了財會人員的責任感袁監(jiān)督的有效性隨之提高遙圓援能充分發(fā)揮財會人員的職業(yè)判斷能力遙由財會人員對原始憑證的真實性堯合法性和合理性進行全面把關袁可防止有人鉆領導野不專業(yè)冶的空子袁從

14、源頭上遏制違法違規(guī)會計事項的出現(xiàn)遙這樣做袁變事后監(jiān)督的軟弱無力為事前堯事中監(jiān)督的及時有效袁能切實發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用遙猿援擴大了內(nèi)部牽制和控制的有效范圍遙由會計機構先表態(tài)袁就把一些問題擋在了領導的辦公室外面袁能有效地協(xié)助領導把好關遙同時袁這也在一定程度上起到了牽制和監(jiān)督領導的作用遙領導先表態(tài)袁出現(xiàn)錯判再去改變它袁財會人員就很被動遙會計機構先表態(tài)袁領導就要注意野參考意見冶袁這對領導會起到慎重考慮堯顧及影響的警示作用遙可見袁自上而下和自下

15、而上的兩種程序袁效果就是不一樣遙笫湖北襄樊鐘愛軍于管理當局過分強調(diào)達到利潤或預算目標曰盂管理當局在有關的會計政策的應用上顯得過于激進曰榆客戶存在購買會計原則的心理傾向曰虞客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱曰愚管理當局報酬的實質(zhì)部分取決于對定量目標的實現(xiàn)程度曰輿經(jīng)營管理或財務決策由一個人或極少的幾個人在會議上制定曰余公司經(jīng)理對審計人員表現(xiàn)出敵意傾向曰俞管理當局表現(xiàn)出要冒預料外風險的意圖曰逾難以審計的交易頻繁且重要曰輥輯訛客戶的組織結構分散且缺乏充

16、分的監(jiān)控機制曰輥輰訛重要崗位的經(jīng)理人員的生活或做事方式很不合情理遙猿援采用分析性復核方法遙分析性復核是野以引起注意為目的冶的審計方法遙通過對被審計單位財務數(shù)據(jù)之間堯財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間可能存在的關系進行研究和比較袁對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行分析袁發(fā)現(xiàn)異常變動和意外的波動袁以便找出存在較多錯報風險的領域遙源援設計延伸性審計程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊遙常用的延伸性程序包括院淤在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次現(xiàn)金遙第一次盤點很容易讓

17、舞弊者事先有所準備而備齊余額袁而在出其不意的第二次盤點中袁就可能比較準確地看出是否有貪污或挪用的問題遙于對供應商及客戶進行調(diào)查袁揭露企業(yè)內(nèi)部雇員與客戶串通的情況遙盂特別函證支票的二次背書袁通過查看被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權人袁從中發(fā)現(xiàn)舞弊線索遙榆對應收賬款的總賬和明細賬特別地進行加總核對遙虞測算現(xiàn)金收入送存銀行的時間袁比較現(xiàn)金收入和賬款收入解存銀行的時間有否拖延袁從中發(fā)現(xiàn)問題遙愚跟蹤支出分析袁將正常的收入同所有的支出進行比較袁若支出

18、大于收入袁其差額就值得懷疑遙四、對財務舞弊審計的實施策略員援建立特種反貪污審計制度遙圓園園猿年中央查處了員猿個省部級貪官袁當年員圓月員園日袁我國政府又簽署了葉聯(lián)合國反腐敗公約曳袁這顯示我國加大了反腐敗的決心和力度遙但是袁近些年來腐敗案件呈現(xiàn)出貪官級別高堯貪污受賄金額大堯涉案貪官數(shù)目多袁這無疑加大了查處難度遙必須設置專門的機構來實施反腐敗專案審計遙建議將反貪局從檢察院中分離出來袁并入國家審計機關袁或者獨立設置袁借鑒香港的廉政公署的運作模式

19、袁專門進行反貪污堯受賄堯行賄舞弊審計遙圓援建立聯(lián)合審計制度遙國家審計機關開展舞弊審計雖有地位上的優(yōu)勢袁但由于審計資源的限制袁加上企業(yè)的財務報告審計是民間審計組織的法定業(yè)務袁因此袁國家審計機關應利用自己的特有地位確立合理堯有效的審計實施策略遙國家審計機關既要發(fā)揮在財務報告舞弊審計中的主導先鋒作用袁又要充分利用和調(diào)動民間審計和內(nèi)部審計的積極性袁在開展財務報告舞弊審計時袁可靈活運用多種有聯(lián)合性質(zhì)的審計策略和方法袁如核查審計堯組合審計等袁使審計