整合審計(jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用研究

1、整合審計(jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用研究【摘要】近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部等五部委制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，整合審計(jì)的概念逐步被業(yè)界所了解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也開(kāi)始陸續(xù)實(shí)施整合審計(jì)。本文結(jié)合信用中和所對(duì)山東新華制藥股份有限公司的整合審計(jì)進(jìn)行案例分析，為整合審計(jì)的完善與實(shí)踐的發(fā)展提供參考?！娟P(guān)鍵詞】整合審計(jì)；內(nèi)部控制2004年3月美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，首次提出整合

2、審計(jì)。2007年5月頒布審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，進(jìn)一步強(qiáng)化整合審計(jì)的實(shí)施。整合審計(jì)受到各國(guó)關(guān)注。隨著2010年4月，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的發(fā)布，內(nèi)控審計(jì)工作正式進(jìn)入我國(guó)法定業(yè)務(wù)范疇。然而內(nèi)控審計(jì)的法定化，使企業(yè)需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行雙重審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合成為了現(xiàn)實(shí)選擇。因此，建立完整的整合審計(jì)理論體系是理論界與實(shí)務(wù)界急需解決的問(wèn)題。截至2012年4月30日，在境內(nèi)外同時(shí)

3、上市的67家己披露企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公司中，具有內(nèi)控缺陷的有49家，達(dá)73.1%。由信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的山東新華制藥股份有限公司（股票代碼：000756，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新華制藥”）否定為靈活，另一方面日本模式對(duì)注會(huì)的專(zhuān)業(yè)能力要求高，而信永中和內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)看，具備兩種類(lèi)型審計(jì)的復(fù)合人才較少。二是實(shí)施過(guò)程與結(jié)果，在對(duì)新華制藥審計(jì)過(guò)程中，信永中和發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)于“欣康祺醫(yī)藥”形成了巨額應(yīng)收款項(xiàng)，而在以前年度

4、中，期末應(yīng)收款項(xiàng)余額很小，存在很大的不合理性。同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司在2011年的授信業(yè)務(wù)中對(duì)于“欣康祺醫(yī)藥”的賒銷(xiāo)額度過(guò)大，并沒(méi)有考慮其經(jīng)營(yíng)狀況。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的相關(guān)要求，雖然新華制藥是多年AH股公司，對(duì)于內(nèi)控有著良好基礎(chǔ)，但由于其缺陷對(duì)報(bào)表有著重大影響，所以信永中和對(duì)其出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)控報(bào)告。三、案例小結(jié)新華制藥在應(yīng)收賬款方面沒(méi)有做好賬齡分析工作，導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)6000多萬(wàn)的流失。更值得關(guān)注的是，新華制藥對(duì)欣康祺2011年上半年

5、就出現(xiàn)的資金問(wèn)題視而不見(jiàn)，下半年還增加了其業(yè)務(wù)量。同時(shí)，濟(jì)南公安局在2011年底就對(duì)欣康祺進(jìn)行立案，而新華制藥卻推遲到2012年3月才對(duì)外披露信息，這也是對(duì)投資者不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。信永中和運(yùn)用整合審計(jì)的方法對(duì)新華制藥2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)新華制藥在內(nèi)控方面存在重大缺陷，表明了通過(guò)整合審計(jì)，可以提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，督促我國(guó)的上市公司改善內(nèi)控和公司治理，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)和完善。四、評(píng)