整合審計在我國審計實踐中的應(yīng)用研究

1、整合審計在我國審計實踐中的應(yīng)用研究【摘要】近年來，我國財政部等五部委制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，整合審計的概念逐步被業(yè)界所了解，會計師事務(wù)所也開始陸續(xù)實施整合審計。本文結(jié)合信用中和所對山東新華制藥股份有限公司的整合審計進行案例分析，為整合審計的完善與實踐的發(fā)展提供參考?！娟P(guān)鍵詞】整合審計；內(nèi)部控制2004年3月美國上市公司會計監(jiān)督委員會發(fā)布審計準則第2號《與財務(wù)報表審計協(xié)同進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，首次提出整合

2、審計。2007年5月頒布審計準則第5號《與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，進一步強化整合審計的實施。整合審計受到各國關(guān)注。隨著2010年4月，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的發(fā)布，內(nèi)控審計工作正式進入我國法定業(yè)務(wù)范疇。然而內(nèi)控審計的法定化，使企業(yè)需要聘請會計師事務(wù)所為其進行雙重審計。內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計的整合成為了現(xiàn)實選擇。因此，建立完整的整合審計理論體系是理論界與實務(wù)界急需解決的問題。截至2012年4月30日，在境內(nèi)外同時

3、上市的67家己披露企業(yè)內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告的公司中，具有內(nèi)控缺陷的有49家，達73.1%。由信永中和會計師事務(wù)所有限責任公司注冊會計師簽發(fā)的山東新華制藥股份有限公司（股票代碼：000756，以下簡稱“新華制藥”）否定為靈活，另一方面日本模式對注會的專業(yè)能力要求高，而信永中和內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)看，具備兩種類型審計的復(fù)合人才較少。二是實施過程與結(jié)果，在對新華制藥審計過程中，信永中和發(fā)現(xiàn)該公司對于“欣康祺醫(yī)藥”形成了巨額應(yīng)收款項，而在以前年度

4、中，期末應(yīng)收款項余額很小，存在很大的不合理性。同時，醫(yī)貿(mào)公司在2011年的授信業(yè)務(wù)中對于“欣康祺醫(yī)藥”的賒銷額度過大，并沒有考慮其經(jīng)營狀況。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的相關(guān)要求，雖然新華制藥是多年AH股公司，對于內(nèi)控有著良好基礎(chǔ)，但由于其缺陷對報表有著重大影響，所以信永中和對其出具了否定意見的內(nèi)控報告。三、案例小結(jié)新華制藥在應(yīng)收賬款方面沒有做好賬齡分析工作，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)6000多萬的流失。更值得關(guān)注的是，新華制藥對欣康祺2011年上半年

5、就出現(xiàn)的資金問題視而不見，下半年還增加了其業(yè)務(wù)量。同時，濟南公安局在2011年底就對欣康祺進行立案，而新華制藥卻推遲到2012年3月才對外披露信息，這也是對投資者不負責任的表現(xiàn)。信永中和運用整合審計的方法對新華制藥2011年的財務(wù)報告進行了審計。通過審計發(fā)現(xiàn)新華制藥在內(nèi)控方面存在重大缺陷，表明了通過整合審計，可以提升審計報告的質(zhì)量，督促我國的上市公司改善內(nèi)控和公司治理，保護投資者和社會公眾的利益，促進我國內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)和完善。四、評