非標審計意見與審計師變更的關系研究【文獻綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻綜述本科畢業(yè)論文文獻綜述會計學會計學非標審計意見與審計師變更的關系研究非標審計意見與審計師變更的關系研究對于近些年證券市場來說，近年來我國上市公司發(fā)生審計師變更的現(xiàn)象日益普遍，這一現(xiàn)象已引起市場監(jiān)管部門、學術界乃至社會公眾的高度重視。之所以對審計師的變更進行研究，就是因為因此可能帶來不利的后果，某些被審計單位可能存在財務上的規(guī)避行為逃避對自己不利的審計意見。甚至通過對審計意見的購買因而改變審計的獨立性。我國的證券市場與

2、發(fā)達市場經濟條件下的成熟證券市場相比，有所不同：在特殊范圍的市場環(huán)境、低集中度的審計市場以及不完善的上市公司制度結構的情況下，使得在研究上市公司變更審計師的影響因素上體現(xiàn)了現(xiàn)實意義。1國外學者的研究國外學者的研究現(xiàn)行有關審計意見收買的經驗研究主要圍繞審計意見收買行為發(fā)生和結果的研究，較少就審計意見收買動機進行實證研究。1988年美國證券交易委員會（SEC）將審計意見購買界定為：“上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務報

3、告的需要，即使這種會計處理會損害財務報告的可靠性。”當時美國的一些公司不斷通過變更會計師來變換審計意見，關于審計意見購買的研究從此受到會計界的重視。國外方面，人們總是傾向于認為審計意見購買行為是伴隨著審計師變更而發(fā)生的，因此研究的重點大多放在通過審計師的變更來實現(xiàn)審計意見的購買。1.1審計師變更的影響因素審計師變更的影響因素(1)從非標審計意見來看。非標審計意見的類型，反映了公司與審計師出具的審計意見的不一致，同時，某種程度上非標審計意

4、見反應了審計師保持了較高的獨立性。當公司獲得非標審計意見后，可能會更換會計師事務所，轉向其它審計師以便購買標準無保留意見的審計報告。Chow、Rice(1982)，Krishnan、Stephens(1996)的研究均發(fā)現(xiàn)，收到非標審計意見的公司在隨后一個會計年度更可能更換其審計師。他們的研究激起了學界的廣泛的興趣，之后審計意見與會計師事務所變更一直是這一領域的主要研究主題。Smith(1986)研究發(fā)現(xiàn)在獲得非標審計意見后變更了審計師

5、的139個樣本中，僅有5個公司在變更后獲得了標準無保留意見。他們的研究結果說明了審計意見的購買情況并不顯著。Smith指出，一個可能的原因是簽訂業(yè)務委21.2審計師變更的后果審計師變更的后果審計師變更后的審計意見，不能以審計師變更前的意見作為標準來衡量。不同年度的不同審計意見不能作為標準來比較，應該針對于市場以及企業(yè)本身的財務狀況來重新審核該項審計意見。審計師通過上市公司的本期市場的營銷財務的狀況適當合理且依法出具相應的審計意見，然而非

6、標審計意見的出現(xiàn)并不能成為審計師變更的根本緣由。DeAngelo(1981)認為，在成熟的市場中規(guī)模大的會計公司具有較高的審計質量，因為規(guī)模越大不僅意味著會計公司擁有越多的審計資源，還意味著具有較高的職業(yè)聲譽，前者有助于提高審計師的專業(yè)勝任能力，后者則大大增強了審計師堅持獨立性的經濟動力。他從審計質量影響因素角度進行了定義，認為審計質量是審計師發(fā)現(xiàn)并且消除財務報告中的錯誤的能力，它取決于審計師專業(yè)勝任能力和獨立性的聯(lián)合作用。換言之注冊會

7、計師出具非標意見(一般認為非標準審計意見的審計質量比標準審計意見的審計質量要高)，一方面取決于注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有足夠的專業(yè)勝任能力來發(fā)現(xiàn)被審計單位的不當行為，另一方面也取決于注冊會計師在發(fā)現(xiàn)客戶不當行為后是否能保持超然的獨立性而進行客觀公正的報告。審計師變更Smith發(fā)現(xiàn)在獲得“不清潔”的審計意見后變更了會計師事務所的139個樣本中，僅有5例在變更后獲得了“清潔”的審計意見。他們的研究結果顯示收買審計意見的情況并不顯著。Smi

8、th指出，一個可能的解釋是簽定業(yè)務委托書時，委托人并不知道注冊會計師會給他什么樣的審計意見，即客戶可能的確會有收買審計意見的動機，但由于簽約時的信息不對稱，導致收買審計意見不一定成功。大多的實證研究均未發(fā)現(xiàn)收買審計意見的證據，盡管如此，收買審計意見一直是證券監(jiān)管部門、學術界所關注的問題。2國內學者的研究國內學者的研究已有的大部分關于上市公司變更審計師依據方面的研究，僅僅在將審計意見類型與隨后的審計師變更行為之間的關系進行分析的基礎上，得