對(duì)我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中衍生金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的理論分析與評(píng)價(jià).pdf

1、衍生金融工具歷來(lái)被稱(chēng)為一把既能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)又能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的“雙刃劍”，會(huì)計(jì)監(jiān)管作為加強(qiáng)衍生金融工具監(jiān)管的手段，地位十分重要。在席卷全球的金融創(chuàng)新浪潮和西方相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐、國(guó)內(nèi)金融業(yè)發(fā)展的急需和對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善的期望等多種力量綜合作用的結(jié)果下，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次發(fā)布了關(guān)于衍生金融工具的4項(xiàng)具體準(zhǔn)則。 與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同的衍生金融工具準(zhǔn)則，在我國(guó)的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是否是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是什么；是技術(shù)規(guī)范觀的“信息中立”，還是準(zhǔn)則實(shí)施的“經(jīng)濟(jì)后果”；在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，如何保障與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》接軌的衍生金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，這些都是本文試圖探討的問(wèn)題。 文章的前言部分首先闡述了選題意義，緊接著對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)研究作了文獻(xiàn)綜述，然后對(duì)本文涉及的概念進(jìn)行了界定，并在對(duì)衍生金融工具的特征進(jìn)行概括、論述范圍進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，提出了自己的研究思路、方法以及本文的創(chuàng)新之處。 主體部分共分為四章，各

3、章的內(nèi)容安排如下： 第一章對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)所涉及的理論問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析與探討。由于衍生金融工具會(huì)計(jì)理論是制定準(zhǔn)則的依據(jù)，同時(shí)也是筆者對(duì)其展開(kāi)評(píng)價(jià)的依據(jù)，因此本章顯得尤其重要，是整篇文章的基石與立足點(diǎn)。同時(shí)，值得指出的是，本文的理論分析并非對(duì)先前研究(多是從衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊的角度)的照搬照抄，而是在充分總結(jié)與深入思考之后，通過(guò)對(duì)衍生金融工具作為一種尚未履行的合約的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行深入思考，分

4、為三個(gè)部分對(duì)衍生金融工具在確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行探討，從而為后文準(zhǔn)確評(píng)價(jià)衍生金融工具準(zhǔn)則奠定理論基礎(chǔ)。 第二章介紹了我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施前，衍生金融工具會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況。首先，介紹了我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)制度的變遷。其次，針對(duì)理論分析中探討的衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露的難點(diǎn)，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了介紹，并對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析。從而得出結(jié)論：我國(guó)實(shí)施高質(zhì)量的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、則勢(shì)在必行。 第三章對(duì)我國(guó)衍生金融工具相關(guān)準(zhǔn)則展開(kāi)了全面的評(píng)價(jià)。首先對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了探討，筆者認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)應(yīng)以“信息中立”為主，同時(shí)輔之以“經(jīng)濟(jì)后果”的考驗(yàn)。第二節(jié)即以“信息中立”為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，緊扣第一章的理論分析，從確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露三個(gè)方面，對(duì)衍生金融工具準(zhǔn)則從表述方式、會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所導(dǎo)致的信息披露進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三節(jié)，對(duì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)的適用性進(jìn)行了評(píng)價(jià)，之所以將其納入評(píng)價(jià)范圍，是因?yàn)閺睦碚撋蟻?lái)說(shuō)

6、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未必導(dǎo)致高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，它同時(shí)還受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，并且適用性問(wèn)題還將在準(zhǔn)則的實(shí)施的過(guò)程中產(chǎn)生非公允的經(jīng)濟(jì)后果。最后，通過(guò)考察不同報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告所披露衍生金融工具會(huì)計(jì)信息的不同需要，以及對(duì)實(shí)施衍生金融工具準(zhǔn)則可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行預(yù)期的方法，對(duì)衍生金融工具納入表內(nèi)反映以及采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)后果分析。通過(guò)評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中衍生金融工具相關(guān)準(zhǔn)則從技術(shù)角度來(lái)說(shuō)，做到了“信息中立”

7、，從理論上來(lái)說(shuō)可以產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是由于我國(guó)財(cái)務(wù)人員的總體素質(zhì)不高，衍生金融工具交易信息系統(tǒng)建設(shè)落后，商業(yè)銀行內(nèi)部控制不健全，影響了與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》接軌的衍生金融工具準(zhǔn)則在我國(guó)的適用性。這些適用性問(wèn)題使得新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)將產(chǎn)生一些非公允的經(jīng)濟(jì)后果：降低了利潤(rùn)表的可控性，降低了商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債的可靠性。同時(shí)，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的另一個(gè)缺陷是：沒(méi)有考慮到一個(gè)重要的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者——監(jiān)管部門(mén)對(duì)于衍生金融工具會(huì)計(jì)信息的需要。

8、 第四章在前章結(jié)論的基礎(chǔ)上，從衍生金融工具納入表內(nèi)反映與以公允價(jià)值為衍生金融工具計(jì)量屬性?xún)蓚€(gè)角度，對(duì)保障衍生金融工具相關(guān)準(zhǔn)則在我國(guó)的有效實(shí)施提出了幾點(diǎn)政策建議：增添“衍生金融工具明細(xì)表”，分三步完善適用新準(zhǔn)則的監(jiān)管措施以適應(yīng)將其納入表內(nèi)反映的變化；通過(guò)加快金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程、明確模型選擇與參數(shù)估計(jì)方法，為公允價(jià)值的采用創(chuàng)造良好的市場(chǎng)條件，通過(guò)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制制度，從企業(yè)內(nèi)部保障公允價(jià)值的采用。