對我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中衍生金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的理論分析與評價.pdf

1、衍生金融工具歷來被稱為一把既能規(guī)避風(fēng)險又能產(chǎn)生風(fēng)險的“雙刃劍”，會計監(jiān)管作為加強衍生金融工具監(jiān)管的手段，地位十分重要。在席卷全球的金融創(chuàng)新浪潮和西方相關(guān)會計準(zhǔn)則的實踐、國內(nèi)金融業(yè)發(fā)展的急需和對中國會計準(zhǔn)則體系完善的期望等多種力量綜合作用的結(jié)果下，我國財政部于2006年2月發(fā)布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次發(fā)布了關(guān)于衍生金融工具的4項具體準(zhǔn)則。 與《國際會計準(zhǔn)則》趨同的衍生金融工具準(zhǔn)則，在我國的特殊經(jīng)濟環(huán)境下是否是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則；會

2、計準(zhǔn)則的評價標(biāo)準(zhǔn)是什么；是技術(shù)規(guī)范觀的“信息中立”，還是準(zhǔn)則實施的“經(jīng)濟后果”；在我國的現(xiàn)實國情下，如何保障與《國際會計準(zhǔn)則》接軌的衍生金融工具準(zhǔn)則的實施，這些都是本文試圖探討的問題。 文章的前言部分首先闡述了選題意義，緊接著對衍生金融工具會計研究作了文獻(xiàn)綜述，然后對本文涉及的概念進行了界定，并在對衍生金融工具的特征進行概括、論述范圍進行闡述的基礎(chǔ)上，提出了自己的研究思路、方法以及本文的創(chuàng)新之處。 主體部分共分為四章，各

3、章的內(nèi)容安排如下： 第一章對衍生金融工具會計所涉及的理論問題進行了深入的分析與探討。由于衍生金融工具會計理論是制定準(zhǔn)則的依據(jù)，同時也是筆者對其展開評價的依據(jù)，因此本章顯得尤其重要，是整篇文章的基石與立足點。同時，值得指出的是，本文的理論分析并非對先前研究(多是從衍生金融工具對傳統(tǒng)會計理論的沖擊的角度)的照搬照抄，而是在充分總結(jié)與深入思考之后，通過對衍生金融工具作為一種尚未履行的合約的經(jīng)濟實質(zhì)、衍生金融工具會計目標(biāo)進行深入思考，分

4、為三個部分對衍生金融工具在確認(rèn)、計量、列報與披露時所涉及的會計理論問題進行探討，從而為后文準(zhǔn)確評價衍生金融工具準(zhǔn)則奠定理論基礎(chǔ)。 第二章介紹了我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施前，衍生金融工具會計的現(xiàn)實狀況。首先，介紹了我國衍生金融工具會計制度的變遷。其次，針對理論分析中探討的衍生金融工具確認(rèn)、計量、列報與披露的難點，對我國商業(yè)銀行衍生金融工具會計實務(wù)進行了介紹，并對存在的問題進行了分析。從而得出結(jié)論：我國實施高質(zhì)量的衍生金融工具會計準(zhǔn)

5、則勢在必行。 第三章對我國衍生金融工具相關(guān)準(zhǔn)則展開了全面的評價。首先對評價標(biāo)準(zhǔn)進行了探討，筆者認(rèn)為，對會計準(zhǔn)則的評價應(yīng)以“信息中立”為主，同時輔之以“經(jīng)濟后果”的考驗。第二節(jié)即以“信息中立”為評價標(biāo)準(zhǔn)，緊扣第一章的理論分析，從確認(rèn)、計量、列報與披露三個方面，對衍生金融工具準(zhǔn)則從表述方式、會計政策選擇和會計準(zhǔn)則所導(dǎo)致的信息披露進行評價。第三節(jié)，對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在我國的適用性進行了評價，之所以將其納入評價范圍，是因為從理論上來說

6、高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則未必導(dǎo)致高質(zhì)量的會計信息，它同時還受到經(jīng)濟環(huán)境與會計環(huán)境的影響，并且適用性問題還將在準(zhǔn)則的實施的過程中產(chǎn)生非公允的經(jīng)濟后果。最后，通過考察不同報表使用者對會計報告所披露衍生金融工具會計信息的不同需要，以及對實施衍生金融工具準(zhǔn)則可能發(fā)生的經(jīng)濟后果進行預(yù)期的方法，對衍生金融工具納入表內(nèi)反映以及采用公允價值計量進行了經(jīng)濟后果分析。通過評價，筆者認(rèn)為，我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中衍生金融工具相關(guān)準(zhǔn)則從技術(shù)角度來說，做到了“信息中立”

7、，從理論上來說可以產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但是由于我國財務(wù)人員的總體素質(zhì)不高，衍生金融工具交易信息系統(tǒng)建設(shè)落后，商業(yè)銀行內(nèi)部控制不健全，影響了與《國際會計準(zhǔn)則》接軌的衍生金融工具準(zhǔn)則在我國的適用性。這些適用性問題使得新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在我國將產(chǎn)生一些非公允的經(jīng)濟后果：降低了利潤表的可控性，降低了商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債的可靠性。同時，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的另一個缺陷是：沒有考慮到一個重要的會計報表使用者——監(jiān)管部門對于衍生金融工具會計信息的需要。

8、 第四章在前章結(jié)論的基礎(chǔ)上，從衍生金融工具納入表內(nèi)反映與以公允價值為衍生金融工具計量屬性兩個角度，對保障衍生金融工具相關(guān)準(zhǔn)則在我國的有效實施提出了幾點政策建議：增添“衍生金融工具明細(xì)表”，分三步完善適用新準(zhǔn)則的監(jiān)管措施以適應(yīng)將其納入表內(nèi)反映的變化；通過加快金融價格市場化進程、明確模型選擇與參數(shù)估計方法，為公允價值的采用創(chuàng)造良好的市場條件，通過提高財務(wù)人員素質(zhì)，加強信息系統(tǒng)建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制制度，從企業(yè)內(nèi)部保障公允價值的采用。