審計課件 第六章 審計抽樣

1、在設(shè)計審計程序時，審計人員應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法，具體包括： （1）選取全部項目 （2）選取特定項目 （3）審計抽樣,第一節(jié) 審計抽樣概述,概念定義：是指對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有單元都有被選取的機會。特征：對部分項目實施審計程序、所有單元都有機會被抽取、測試的目的。,審計抽樣的種類按抽樣決策劃分： --統(tǒng)計抽樣 --非統(tǒng)計抽樣按審計抽樣所了解的總體特征劃分

2、： --屬性抽樣 --變量抽樣,第一節(jié) 審計抽樣概述,統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點： （1）能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險 ——這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別 （2）有助于審計人員高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果 統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。 注意： （1）二者均需要審計師的專業(yè)判斷； (2)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也

3、能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果. 審計抽樣與審計程序 對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。,第一節(jié) 審計抽樣概述,抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險,第一節(jié) 審計抽樣概述,抽樣風(fēng)險 概念：抽樣風(fēng)險是由于采用抽樣引起的風(fēng)險，即指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。,非抽樣風(fēng)險概念 ：非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致

4、得出錯誤結(jié)論的可能性，包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：,抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的控制1、對于抽樣風(fēng)險 ◆統(tǒng)計抽樣時，可以準(zhǔn)確地計量和控制抽樣風(fēng)險。在使用非統(tǒng)計抽樣時，無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進(jìn)行定性的評價和控制。 ◆通過擴(kuò)大樣本規(guī)?？刂瞥闃语L(fēng)險，只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系。2、對于非抽樣風(fēng)險 ◆ 非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降

5、低、消除或防范。 ◆非抽樣風(fēng)險不能量化，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對審計人員實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。,樣本設(shè)計（一）基本要求 在設(shè)計樣本時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。（二）定義總體 審計人員應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。 （三）分層 總體存在重大的變異性，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮分層 （四）樣本規(guī)模,第一節(jié) 審計

6、抽樣概述,（四）樣本規(guī)模 ◆樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。 ◆影響樣本規(guī)模的因素包括：,指審計人員能夠容忍的最大誤差,指審計人員預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差,指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度,◆樣本選取 總體要求：要求審計人員選取的樣本對總體來講具有代表性。樣本選取的基本方法使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（隨機數(shù)選樣）系統(tǒng)選樣（等距選樣）隨意選樣（任意選樣）,例題：假定某委托人應(yīng)收賬款的編

7、號為0001至3500，注冊會計師擬選擇其中350份進(jìn)行函證，如利用隨機數(shù)表（下表為該表的開始部分），從第2行第1個數(shù)字起，自左向右以后四位數(shù)為準(zhǔn)，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是哪些？,系統(tǒng)選樣（等距選樣）選樣間距 = 總體規(guī)模 ÷ 樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。,第一節(jié) 審計抽樣概述,樣本結(jié)果評價評價程序包括：分析樣本誤差

8、、推斷總體誤差、重估抽樣風(fēng)險、形成審計結(jié)論。,分析樣本誤差,推斷總體誤差,重估抽樣風(fēng)險,形成審計結(jié)論,,,,樣本設(shè)計,選取樣本,對樣本實施審計程序,,,,樣本結(jié)果評價（一）推斷總體誤差1、控制測試中 注冊會汁師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率，樣本偏差率是審計人員對總體偏差率的最佳估計。2、細(xì)節(jié)測試中 審計人應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他

9、方面的影響。,（二）形成審計結(jié)論1、控制測試中的樣本結(jié)果評價 將估計的總體偏差率與可容忍偏差率比較，從而考慮是否接受總體、是否需要擴(kuò)大測試范圍或者追加審計程序。2、細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價 首先，審計人員必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。 然后，將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，審計人員應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，從而考慮是否接

10、受總體、是否需要擴(kuò)大測試范圍等。,實施控制測試時，審計人員通常使用的抽樣方法有三種： （1）固定樣本量抽樣（2）停走抽樣（3）發(fā)現(xiàn)抽樣。 固定樣本量抽樣介紹 （一）確定測試目標(biāo) （二）定義“誤差” （三）定義審計對象總體 （四） 確定樣本規(guī)模 （五）確定抽樣的方法 （六）選取樣本并實施審計程序 （七）評價樣本結(jié)果,第二節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用,,審計人員在細(xì)節(jié)測試中使用

11、的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡稱PPS抽樣），變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。 1.均值估計抽樣樣本平均值=樣本實際金額/樣本規(guī)?？傮w金額估計值=樣本平均值×總體規(guī)模2.差額估計抽樣平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模3．比率估計抽樣比率=樣本審定金額/樣本賬面金額估計的總體實

12、際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額 ?確定樣本規(guī)模,第四節(jié) 抽樣技術(shù)在實質(zhì)性程序中的運用,(1)統(tǒng)計抽樣 偏差率上限的估計值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險允許吸限度之和。如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時審計人員對總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差

13、率，則總體不能接受。這時審計人員應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量。如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。,(2)非統(tǒng)計抽樣 抽樣風(fēng)險無法直接計量。審計人員通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于

14、可容忍偏差率，則總體不能接受。這時審計人員應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量。審計人員也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，審計人員通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖低于但接近可容忍偏差率，審計人員通常認(rèn)為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受。審計人員則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

15、如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，應(yīng)考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。,(1)統(tǒng)計抽樣 計算的總體錯報上限等于推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險允許限度之和。如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。這時審計人員對總體作出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受。這時審計人員對總體作出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額存在重大

16、錯報。在評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通常，注冊會計師會建議被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。,(2)非統(tǒng)計抽樣 審計人員運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷評價抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯報大于或雖小于但接近可容忍錯報，審計人員通常認(rèn)為該類交易或賬戶余額存在重大錯報，因而總體不能接受。審計人員通常會建議被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。

17、如果調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，審計人員可以作出總體實際錯報小于可容忍錯報的結(jié)論，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯報，因而總體可以接受。如果調(diào)整后的總體錯報小于可容忍錯報，且兩者之間的差距既不很小又不很大，審計人員必須特別仔細(xì)的考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。,（四）確定樣本規(guī)模1．影響樣本規(guī)模的因素 在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如

18、下：（1）可接受的信賴過度風(fēng)險。在實務(wù)中，一般的測試是將信賴過度風(fēng)險確定為10%，特別重要的測試則可以將信賴過度風(fēng)險確定為5%（2）可容忍偏差率。在實務(wù)中，審計人員通常認(rèn)為，當(dāng)計劃評估的控制有效性很高時，可容忍偏差率為3%～7%；但不得高于20%，超過20%時，由于估計控制運行無效，審計人員不需進(jìn)行控制測試。（3）預(yù)計總體偏差率。本例中，假定審計人員根據(jù)上年測試結(jié)果和對控制的初步了解，預(yù)計總體的偏差率為1.75%。（4）

19、總體規(guī)模?？傮w規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。,22.樣本規(guī)模的確定（1）使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模。在基于泊松分布的統(tǒng)計模型中，樣本量的計算公式如下： 其中的分子“可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)”取決于特定的信賴過度風(fēng)險和預(yù)期將出現(xiàn)的偏差的個數(shù)，它可在泊松分布表中查得。 （2）使用樣本量表確定樣本規(guī)模 （五）選取樣本并實施審計程序 如果在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法時，審計人員必須使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技