中國(guó)稅收制度20111207

1、1,中國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介,2,授課大綱,,中國(guó)稅制概述貨物和勞務(wù)稅所得稅其他稅種稅制與個(gè)人理財(cái),3,,,中國(guó)稅制概述,4,資料來(lái)源：中華人民共和國(guó)財(cái)政部稅政司《2009年稅收收入增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析》,5,一.貨物和勞務(wù)稅,貨物和勞務(wù)稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務(wù)過(guò)程中，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅對(duì)象的課稅體系。貨物和勞務(wù)稅主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。,6,,增值稅（商品稅的現(xiàn)代形式），是以商品和勞務(wù)的增值

2、額為課稅對(duì)象的一種稅。根據(jù)財(cái)政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年國(guó)內(nèi)增值稅收入為18 481.24億元，占稅收收入總額的比重為31.05%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅為7 729.15億元。,1.1 增值稅,7,按照對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款能否扣除以及如何扣除的方法劃分，可將增值稅劃分為：生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進(jìn)項(xiàng)扣除。收入型增值稅: 在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)可

3、按當(dāng)期折舊所含增值稅稅款做進(jìn)項(xiàng)扣除。消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)扣除。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，決定從2009年1月1日起在全國(guó)各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)全面實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。,,1.1.1 增值稅的類型,8,,根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議于2008年11月5日審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提

4、供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供加工、修理修配勞務(wù)，指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物，指從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的貨物。,1.1.2 增值稅征稅范圍,9,,納稅人 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。 扣繳義務(wù)人 境外的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)

5、的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。,1.1.3 增值稅納稅義務(wù)人,10,,一般納稅人與小規(guī)模納稅人 - 一般納稅人 指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 - 小規(guī)模納稅人 指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人。,增值稅納稅義務(wù)人,1

6、1,,確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在50萬(wàn)元（含本數(shù)）以下； （2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全

7、，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。 認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。,增值稅納稅義務(wù)人,12,,1.1.4 增值稅稅率,基本稅率：17% 適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用13%的貨物除外）提供加工、修理修配勞務(wù)低稅率: 13%適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)產(chǎn)品糧食、食用植物油自來(lái)水

8、、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物(如：音像制品、電子出版物等）,13,,小規(guī)模納稅人適用的征收率 2008年11月5日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)并于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施修訂后的《增值稅暫行條例》，決定全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，一般納稅人稅負(fù)降低。為考慮對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)公平，將其征收率統(tǒng)一定為3%。 零稅率

9、 適用于出口貨物（通過(guò)退免稅方式實(shí)現(xiàn)）,增值稅稅率,14,,一般納稅人 應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷售額×適用稅率 - 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。 - 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 注：如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵

10、扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,1.1.5 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,15,,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； （注：在2009年以前的生產(chǎn)型增值稅制度下，僅對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料等根據(jù)上述憑證注明的增值稅額做進(jìn)項(xiàng)扣除，而購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，即使取得上述憑證，也不得做進(jìn)項(xiàng)扣除。2009年以后實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也可根據(jù)增

11、值稅專用發(fā)票或海關(guān)增值稅專用繳款書上注明的增值稅額做進(jìn)項(xiàng)扣除。） 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算扣除?！　　　?zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率,增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,16,,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上所列運(yùn)費(fèi)金 額按７％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除。但隨同運(yùn)

12、費(fèi)支付的 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率,增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,17,,增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,以下貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品以上四項(xiàng)規(guī)定的貨物的

13、運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,18,,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式: 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額×征收率 含稅銷售額的換算(價(jià)外稅) 公式中

14、，應(yīng)稅銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算：,增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,19,增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定增值稅組成計(jì)稅價(jià)格

15、如果對(duì)該貨物不同時(shí)征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率） 如果對(duì)該貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本×（1+成本利潤(rùn)率）+ 消費(fèi)稅稅額 =成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）,20,,案例： 張新成立了

16、一家食品加工廠，生產(chǎn)面包、糕點(diǎn)等食品，由于年銷售額超過(guò)50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)核算也比較健全，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2009年2月，該食品廠業(yè)務(wù)情況如下： （1）銷售面包、糕點(diǎn)等食品獲得銷售收入58.6萬(wàn)元（不含稅價(jià)）； （2）采取零售方式銷售食品，價(jià)稅合計(jì)收入3.51萬(wàn)元； （3）向制糖廠購(gòu)進(jìn)白糖等生產(chǎn)用原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款10萬(wàn)元； （4）向農(nóng)民購(gòu)入糧食等農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)款22萬(wàn)元（取得

17、收購(gòu)憑證）；另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元； （5）購(gòu)入生產(chǎn)加工用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款4萬(wàn)元。 （以上進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，均符合進(jìn)項(xiàng)抵扣要求。） 請(qǐng)計(jì)算該食品廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅額。,增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,21,,解： 銷項(xiàng)稅額： （1）58.6×17%=9.962（萬(wàn)元） （2）3.51÷（1+17%）=3（萬(wàn)元）

18、 3×17%=0.51（萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額： （3）10×17%=1.7（萬(wàn)元） （4）22×13%+1×7% = 2.86+0.07 = 2.93（萬(wàn)元） （5） 4萬(wàn)元可在當(dāng)期全部抵扣 該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅款為： 9.962+0.5

19、1-1.7-2.93-4=1.842（萬(wàn)元）,增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,22,,消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象征收的一種稅。根據(jù)財(cái)政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為4 759.12億元，占稅收收入總額的比重為8%。 - 消費(fèi)稅納稅人 - 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié) - 消費(fèi)稅稅目稅率 - 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,1.2 消費(fèi)稅,23,1.2.1 消費(fèi)稅納稅人,根據(jù)國(guó)務(wù)院于2008年11月5日審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)

20、稅暫行條例》，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。,24,,現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)稅 。,1.2.2 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié),25,,消費(fèi)稅稅目：我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包 括：煙、酒及酒精、化妝品

21、（高檔護(hù)膚類化妝品）、 貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪 胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、 游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 消費(fèi)稅稅率：消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額， 其中：成品油、啤酒、黃酒適用定額稅率；白酒、卷 煙適用復(fù)合稅率；其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率（稅 目稅率表見(jiàn)下頁(yè)）。,,1.2.3 消費(fèi)稅稅目稅率,26,消費(fèi)稅稅目

22、稅率,27,,消費(fèi)稅稅目稅率,28,消費(fèi)稅稅目稅率,29,,從價(jià)定率計(jì)算征稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 × 消費(fèi)稅比例稅率 從量定額計(jì)算征稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量 × 消費(fèi)稅定額稅率 從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 × 消費(fèi)稅比例稅率 + 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 × 消

23、費(fèi)稅定額稅率,1.2.4 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,30,,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款)。含增值稅銷售額的換算,31,,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同 類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售 價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 - 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

24、 - 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,32,,,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：,33,,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,案例 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的化妝品每套成本加利潤(rùn)共計(jì)1 200元，消費(fèi)稅稅率30%，增值稅稅率17% （全部生產(chǎn)程序由本企業(yè)完成，無(wú)原材料購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣），那么，該企業(yè)每生產(chǎn)一套化妝

25、品應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅是多少？ 應(yīng)繳消費(fèi)稅=1 200÷（1-30%）×30% =514.29（元） 應(yīng)繳增值稅= 1 200 ÷ （1-30%）×17% =291.43(元),34,,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,假如有同樣品質(zhì)的一套進(jìn)口化妝品，在我國(guó)海關(guān)關(guān)稅完稅價(jià)格同樣為1 200元。關(guān)稅稅率40%，那么，這套化妝品應(yīng)

26、繳的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅是多少呢？ 應(yīng)繳關(guān)稅：1 200 ×40% = 480（元） 應(yīng)繳消費(fèi)稅：（1 200＋480）÷（1-30%）×30% = 720（元） 應(yīng)繳增值稅：（1 200＋480）÷ （1-30%）×17% 　　　　　　 = 408（元）,35,,根據(jù)財(cái)政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年?duì)I業(yè)稅

27、收入為9 013.64億元，占稅收收入總額的比重為15.15%。 營(yíng)業(yè)稅納稅人 營(yíng)業(yè)稅稅目稅率 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,1.3 營(yíng)業(yè)稅,36,1.3.1 營(yíng)業(yè)稅納稅人,營(yíng)業(yè)稅納稅人：按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。境內(nèi)應(yīng)稅行為的界定標(biāo)準(zhǔn)：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)

28、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi),37,,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個(gè)稅目。稅目稅率表如下:,1.3.2 營(yíng)業(yè)稅稅目稅率,38,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額×稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)規(guī)定計(jì)稅營(yíng)

29、業(yè)額納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額外匯、有價(jià)證券、期貨等金融

30、商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形,39,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,金融業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定：貸款業(yè)務(wù)，貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）融資租賃，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減實(shí)際成本股票、債券買賣，賣出價(jià)減買入價(jià)及相關(guān)費(fèi)用金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入受托收款業(yè)務(wù)，全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額,40,,所得稅概述企業(yè)所得稅,二.所得稅,41,2.1 所得稅概述,所得

31、稅是指以個(gè)人或法人的各種所得為課稅對(duì)象的多個(gè)稅種組成的課稅體系。主要稅種：- 個(gè)人所得稅- 企業(yè)所得稅,42,,2.1.1 所得稅稅基,所得稅的稅基即應(yīng)納稅所得額對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額是指納稅人的各項(xiàng)所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費(fèi)用之后的余額對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額要點(diǎn)：- 確認(rèn)應(yīng)稅收入- 規(guī)定所得寬免范圍和費(fèi)用扣除項(xiàng)目,43,2.1.2 所得稅稅率,,比

32、例稅率累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率,44,,根據(jù)財(cái)政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年企業(yè)所得稅收入為11 534.45億元，占稅收收入總額的比重為19.38%。2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。自2008年1月1日起施行。,2.2 企業(yè)所得稅,45,企業(yè)所得稅,納稅人征稅對(duì)象稅率應(yīng)納稅

33、所得額的確定稅收優(yōu)惠政策,46,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境

34、內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,,,2.2.1 企業(yè)所得稅納稅人,47,,,居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納 企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其 所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及 發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的 所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

35、所沒(méi) 有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納 企業(yè)所得稅。,,2.2.2 企業(yè)所得稅征稅對(duì)象,48,企業(yè)所得稅征稅對(duì)象,來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得確定原則：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得

36、的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定,49,,,2.2.3 企業(yè)所得稅稅率,比例稅率：25%優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件如下：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元其

37、它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元,50,企業(yè)所得稅稅率,優(yōu)惠稅率：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。,51,,企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)

38、的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 不得扣除的項(xiàng)目 虧損彌補(bǔ),2.2.4 應(yīng)納稅所得額的確定,52,收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括： - 銷售貨物收入 - 提供勞務(wù)收入 - 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 - 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 - 利息收入 - 租金收入 - 特許權(quán)使用費(fèi)收入

39、 - 接受捐贈(zèng)收入 - 其他收入,應(yīng)納稅所得額的確定,53,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。,,應(yīng)納稅所得額的確定,54,應(yīng)納稅所得額的確定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)

40、的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,55,,應(yīng)納稅所得額的確定,工資、薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,56,應(yīng)納稅所得額的確定,職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的

41、職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,57,應(yīng)納稅所得額的確定,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,58,應(yīng)納稅所得額的確定,公益性捐贈(zèng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總

42、額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。）,59,應(yīng)納稅所得額的確定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支 出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 。,60,應(yīng)納稅所得額的確定,案例：某企業(yè)2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元。該年度該企業(yè)在

43、管理費(fèi)用中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)17萬(wàn)元?！?業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝17×60% ＝10.2（萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額： （2 100+300）×5‰=12（萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除10.2萬(wàn)元，不得稅前扣除17－10.2=6.8（萬(wàn)元） 如果該企業(yè)當(dāng)年列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬(wàn)元，則所得稅稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬(wàn)元。

44、 25 ×60% =15（萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額： （2 100+300）×5‰=12（萬(wàn)元） 不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為13萬(wàn)元（25-12=13）,61,,廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，可在年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,應(yīng)納稅所得額的確定,62,應(yīng)納稅所得額的確定,各類保險(xiǎn)基金和

45、統(tǒng)籌基金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī) 定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除；,63,應(yīng)納稅所得額的確定,專項(xiàng)資金企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境

46、保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但該專項(xiàng)資金提取后改變用途的不得扣除。,64,,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用壞賬損失及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的準(zhǔn)備金固定資產(chǎn)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。,應(yīng)納稅所得額的確定,65

47、,,案例：某企業(yè)2008年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬(wàn)元?！?2008年稅前允許扣除額： 10÷10×4(月)=4（萬(wàn)元）,應(yīng)納稅所得額的確定,66,,應(yīng)納稅所得額的確定,不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益捐贈(zèng)，以及非公

48、益捐贈(zèng)贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出,67,,虧損彌補(bǔ) 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 - 按照稅法調(diào)整后的虧損額 - 以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五個(gè)納稅年度 - 彌補(bǔ)期又發(fā)生虧損，以各虧損年度的下一年算起,應(yīng)納稅所得額的確定,68,,案例：年度 　

49、 00 　01 　02 　 03 　 04　 05　 06稅法虧損額 -165 -56 30 30 40 60 602000年虧損額：2001～2005年為彌補(bǔ)期 尚有未彌補(bǔ)的虧損5萬(wàn)元2001年虧損額：2002～2006年為彌補(bǔ)期 56萬(wàn)元的虧損額全部彌補(bǔ),應(yīng)納稅所得額的確定,69,,,案例： 莫愁湖于2008

50、年初投資500萬(wàn)元成立一個(gè)私營(yíng)有限 責(zé)任公司。2009年初對(duì)前一年度企業(yè)所得稅計(jì)算繳 納，具體情況如下： 全年取得業(yè)務(wù)收入620萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加（營(yíng) 業(yè)稅、城建稅和教育附加）34.1萬(wàn)元；由于拖欠繳稅， 繳納滯納金3萬(wàn)元；成本300萬(wàn)元；公司共有職工50 人，支付職工合理的工資總額160萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生職工 福利費(fèi)30萬(wàn)元、實(shí)際發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、實(shí)際撥繳工 會(huì)經(jīng)費(fèi)3.2萬(wàn)元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)16

51、萬(wàn)元；向其他企業(yè) 拆借資金200萬(wàn)元，使用1年支付借款利息40萬(wàn)元，同期 銀行貸款利率為7.47%。 請(qǐng)計(jì)算該公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。,應(yīng)納稅所得額的確定,70,,,解答： （1）因拖欠稅款繳納的滯納金不得在稅前扣除 （2）職工工資160萬(wàn)元準(zhǔn)予在稅前扣除 （3）職工福利、教育、工會(huì)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除金額： 實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)30萬(wàn)元，準(zhǔn)予稅前扣除22.4萬(wàn)元（160×1４%

52、=22.4）； 實(shí)際發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元，準(zhǔn)予稅前扣除4萬(wàn)元（160×2.5%=4） ， 差額2萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除； 實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.2萬(wàn)元（160×2%=3.2），準(zhǔn)予稅前扣除。 （4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除金額 3.1萬(wàn)元： 16 × 60%=9.6（萬(wàn)元） 【620 

53、5; 5‰ = 3.1（萬(wàn)元）】 （5）利息支出準(zhǔn)予稅前扣除金額： 200×7.47% = 14.94（萬(wàn)元） （6）全年應(yīng)納稅所得額： 620－34.1－300－160－22.4 －4 －3.2 － 3.1 －14.94=78.26（萬(wàn)元） （7）應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 78.26×25% = 19.565（萬(wàn)元）,應(yīng)納稅所得額的

54、確定,71,2.2.5 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)所得稅法》，該法第25條規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，比如：國(guó)債利息收入免稅；符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅；企業(yè)獲得的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除；企業(yè)安置適合

55、《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》規(guī)定范圍的殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得和符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，可免征、減征企業(yè)所得稅

56、。,72,1994-2010年個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)情況,金額（億元）,年份,數(shù)據(jù)來(lái)源：《 2010中國(guó)稅務(wù)年鑒 》和財(cái)政部稅政司相關(guān)網(wǎng)站,73,2.3 中國(guó)的個(gè)人所得稅制度,《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》與2008年2月18日頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或二者聯(lián)合頒發(fā)的各種政策和行政命令，共同構(gòu)成現(xiàn)行中國(guó)個(gè)人所得稅收法律的基礎(chǔ)。,74,2.3.1 納稅人,中國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人為： “在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者

57、無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?75,2.3.2 征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）,中國(guó)的個(gè)人所得稅制把以下11個(gè)類別的所得定為應(yīng)稅所得（個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 ） ：1. 工資、薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、

58、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2. 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：指?jìng)€(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。,76,2.3.

59、2 征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）,3. 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。4. 勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。5. 稿酬所得：指?jìng)€(gè)

60、人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6. 特許權(quán)使用費(fèi)所得：指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。,77,2.3.2 征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）,7. 利息、股息、紅利所得：指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。8. 財(cái)產(chǎn)租賃所得：指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。9. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

61、所得：指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。10. 偶然所得：指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所 得。11. 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。,78,數(shù)據(jù)來(lái)源：《 2010中國(guó)稅務(wù)年鑒》,2009年全國(guó)個(gè)人所得稅構(gòu)成,79,2.3.3 扣除項(xiàng)目,工資、薪金所得：以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用3,500

62、元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在此基礎(chǔ)上，雇員對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金的繳款也可減除（提示：應(yīng)注意各地區(qū)關(guān)于住房公積金繳存上限稅前扣除的規(guī)定）。 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1,300元。 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：所有直接和間接經(jīng)營(yíng)成本，包括任何損失，均可減除。業(yè)主的生計(jì)費(fèi)用扣除為每月3,500元。（個(gè)體工商戶業(yè)主

63、從本企業(yè)獲得的工資薪金不得扣除）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月3,500元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。,80,2.3.3 扣除項(xiàng)目,勞務(wù)報(bào)酬所得：按次計(jì)算，對(duì)每次收入不超過(guò)4,000元的，減除費(fèi)用800元；4,000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得：同“勞務(wù)報(bào)酬所得”。特許權(quán)使用費(fèi)所得：同“勞務(wù)報(bào)酬所得”。利息、股息、紅利所得：沒(méi)有減除。財(cái)產(chǎn)租賃所

64、得：同“勞務(wù)報(bào)酬所得”，并另外允許減除與租賃財(cái)產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)和修繕費(fèi)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：可減除財(cái)產(chǎn)原值及與出售資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。偶然所得：沒(méi)有減除。,81,2.3.4 稅率,中國(guó)個(gè)人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；其他種類的應(yīng)稅所得，除特殊稅額減免與額

65、外加征外，一般適用20％的比例稅率。,82,參考資料：儲(chǔ)蓄存款利息所得適用稅率,儲(chǔ)蓄存款利息所得適用稅率：　　 儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人

66、所得稅。,83,工資、薪金所得稅率表,,注：2011年9月1日起施行,84,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表,注：2011年9月1日起施行,85,稅額減免與額外加征,稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報(bào)酬畸高的加成規(guī)定：應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，加征五成；應(yīng)納稅所得額超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成；實(shí)際構(gòu)成三級(jí)超額累進(jìn)稅率：,86,勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表,87

67、,2.3.5 稅收優(yōu)惠,免稅所得省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；,88,2.3.5 稅收優(yōu)惠,免稅所得軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照中

68、國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。,89,2.3.5 稅收優(yōu)惠,減稅所得 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。,90,2.3.5 稅收優(yōu)惠,特殊寬免和扣除個(gè)人通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家

69、機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。,91,2.3.6 個(gè)人所得稅計(jì)算舉例 —案例1,某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員張阿敏月工資5,800元，2011年10月，張阿敏參加了該團(tuán)在廣州的3場(chǎng)演出，得到3,800元報(bào)酬。同月，張阿敏應(yīng)一家?jiàn)蕵?lè)公司的邀請(qǐng)，出席了在南京舉行的演唱會(huì)，獲得30,000元報(bào)酬。請(qǐng)問(wèn)張阿

70、敏該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款是多少？,92,解析,要計(jì)算該演員的應(yīng)納稅款，首先要搞清這筆所得是工資還是勞務(wù)報(bào)酬所得。由題意我們可以知道，張阿敏的工資是工薪所得，她參加其供職的歌舞團(tuán)組織的演出所得收入也屬于工薪所得。而張阿敏因出席由娛樂(lè)公司組織的演唱會(huì)取得的所得則屬于勞務(wù)報(bào)酬。據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，張阿敏2011年10月應(yīng)納所得稅為：工薪所得稅：（5,800＋3,800－3,500）×20％－555＝665（元）勞務(wù)