數(shù)字經(jīng)濟(jì)：中國(guó)稅收制度何以回應(yīng)

1、隨著信息通信技術(shù)的蓬勃發(fā)展，信息和數(shù)據(jù)已然成為經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新和增長(zhǎng)的引擎。作為建立在互聯(lián)網(wǎng)和信息通信技術(shù)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、增加企業(yè)價(jià)值，亦豐富了消費(fèi)者的選擇，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。毋庸置疑的是，數(shù)字革命所引發(fā)的商業(yè)模式、交易角色和價(jià)值鏈條的轉(zhuǎn)變，也為既有稅收規(guī)則的適用添附了新的障礙，對(duì)于傳統(tǒng)稅收制度亦帶來(lái)了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。一、研究的緣起 一、研究的緣起檢視數(shù)字經(jīng)濟(jì)，迥異于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，不僅在于其商品和服務(wù)的數(shù)字

2、化、資產(chǎn)的無(wú)形化，還在于其交易活動(dòng)的非中介化和網(wǎng)絡(luò)化，同時(shí)又高度依賴于數(shù)據(jù)。消費(fèi)者作為數(shù)據(jù)的來(lái)源，與數(shù)字企業(yè)共同參與數(shù)字業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造。而互聯(lián)網(wǎng)和通信技術(shù)的發(fā)展使得其商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式更加靈活復(fù)雜，打破了傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與特定有形場(chǎng)所之間的密切關(guān)聯(lián)，增加了偶然性和隨意性，也加劇了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）。而傳統(tǒng)的稅收規(guī)則并未授權(quán)市場(chǎng)國(guó)對(duì)沒(méi)有實(shí)體存在的跨境數(shù)字企業(yè)進(jìn)行征稅，這不僅損害了市場(chǎng)國(guó)的稅收利益，也扭曲了競(jìng)爭(zhēng)，引致傳統(tǒng)企業(yè)與數(shù)字企業(yè)之

3、間稅收負(fù)擔(dān)的不公平。當(dāng)下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)成為中國(guó)落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵力量。根據(jù)《數(shù)字中國(guó)建設(shè)發(fā)展報(bào)告（2018 年）》，2018 年，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到31.3 萬(wàn)億元，占 GDP 比重達(dá) 34.8%。中國(guó)不僅是重要的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)居民國(guó)，同時(shí)也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)重要的市場(chǎng)國(guó)以及全球數(shù)據(jù)流動(dòng)的主要參與國(guó)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如何改革我國(guó)的稅收制度，確保稅收中性和稅收公平就成為值得研究的重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度帶來(lái)的挑戰(zhàn) 二

4、、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度帶來(lái)的挑戰(zhàn)相較于迅猛發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，傳統(tǒng)的稅收規(guī)則和稅收制度已顯陳舊，無(wú)法有效應(yīng)對(duì)在利潤(rùn)來(lái)源國(guó)提供數(shù)字服務(wù)而沒(méi)有傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際存在的商業(yè)模式，難以保障市場(chǎng)國(guó)的征稅權(quán)及稅收利益，也未能基于數(shù)據(jù)的價(jià)值和功能，發(fā)現(xiàn)并承認(rèn)用戶及市場(chǎng)國(guó)在數(shù)字企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的巨大作用。（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的虛擬性和非中介化突破了“物理存在”原則著眼于保護(hù)居民國(guó)的稅收利益，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)

5、定范本》和聯(lián)合國(guó)（UN）發(fā)布的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，不約而同將居民國(guó)擁有對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)作為原則，而將利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)配置作為例外。相應(yīng)地，在各國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度體系中，其課稅方式和環(huán)節(jié)往往關(guān)聯(lián)于非居民企業(yè)在境數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)造從價(jià)值鏈向價(jià)值網(wǎng)絡(luò)，再向價(jià)值商店的發(fā)展演進(jìn)，促進(jìn)了以消費(fèi)者為中心的商業(yè)模式變革，使得消費(fèi)者角色被重塑，數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買方并非是單純的消費(fèi)者。用戶參與恰恰是用戶通過(guò)提供數(shù)據(jù)

6、為某些類型的數(shù)字業(yè)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程。申言之，消費(fèi)者實(shí)質(zhì)上是數(shù)據(jù)信息的生產(chǎn)者，用戶群的積極參與應(yīng)被視為數(shù)字企業(yè)的核心價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，從而締造了全新的“產(chǎn)消者”（Prosumers）的角色。“用戶貢獻(xiàn)”乃是經(jīng)濟(jì)數(shù)字化價(jià)值創(chuàng)造的核心概念。消費(fèi)數(shù)據(jù)信息本身也是一種財(cái)富。隨著用戶與企業(yè)之間、用戶與用戶之間呈現(xiàn)日益高度的交互性，用戶逐步與企業(yè)共同參與到價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程之中?；谝?guī)模經(jīng)濟(jì)和直接網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、間接網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，用戶黏性和活躍度等更加密切關(guān)涉數(shù)字企業(yè)經(jīng)

7、營(yíng)收益。1.對(duì)于微信、臉書(shū)（Facebook）、微博等內(nèi)容源于用戶活動(dòng)的參與式社交網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，其盈利模式主要是廣告投送、用戶增值業(yè)務(wù)（會(huì)員等）以及用戶流量等。在用戶使用平臺(tái)數(shù)字界面服務(wù)的同時(shí)，也提供了有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息輸入。這種私人的有關(guān)用戶興趣的數(shù)據(jù)信息輸入不僅可被用于有針對(duì)性的廣告投入，其他用戶也可以對(duì)其訪問(wèn)共享。正是基于此，用戶參與增加了平臺(tái)的實(shí)用性和價(jià)值，即用戶自身也成為企業(yè)價(jià)值鏈的一部分。2.對(duì)于百度、谷歌等提供搜索引擎的平臺(tái)而言

8、，平臺(tái)搜索引擎的大部分內(nèi)容由用戶直接或間接地傳遞。影響平臺(tái)收益的關(guān)鍵因素通常也是基于用戶提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行廣告宣傳。對(duì)用戶數(shù)據(jù)的密集監(jiān)控，允許平臺(tái)為個(gè)人用戶定制體驗(yàn)，也會(huì)間接地改善其他用戶的平臺(tái)性能。3.對(duì)于淘寶、亞馬遜等網(wǎng)絡(luò)交易中介平臺(tái)，用戶數(shù)據(jù)的挖掘和利用也能帶來(lái)價(jià)值。企業(yè)鼓勵(lì)用戶通過(guò)提供公共評(píng)論或直接向平臺(tái)提供反饋，用戶參與對(duì)于建立平臺(tái)作為交換商品和服務(wù)的可信機(jī)制非常重要，最終會(huì)推動(dòng)更多的交易并增加平臺(tái)收入。平臺(tái)可基于大量用戶數(shù)據(jù)梳理

9、分析用戶偏好，實(shí)現(xiàn)定點(diǎn)投送廣告等以增加交易機(jī)會(huì)；也可以將對(duì)數(shù)據(jù)的加工處理形成大數(shù)據(jù)分析并予以銷售。具體而言，數(shù)字企業(yè)通過(guò)投放廣告、競(jìng)價(jià)排名、出售數(shù)據(jù)分析報(bào)告等行為所獲取的傭金、服務(wù)費(fèi)、中介費(fèi)等收入，與用戶參與息息相關(guān)。傳統(tǒng)的稅收征管框架主要關(guān)注于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，未能關(guān)注到數(shù)據(jù)和用戶參與這一新的重要價(jià)值創(chuàng)造來(lái)源，引致價(jià)值在用戶所在地（數(shù)字消費(fèi)國(guó)）生成，利潤(rùn)卻由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的無(wú)形性、跨國(guó)性而歸屬于數(shù)字輸出國(guó)或其他第三方國(guó)家，進(jìn)而引致跨國(guó)數(shù)字企