員工持股平臺個人、公司、有限合伙涉稅比較

1、19員工持股平臺：個人、公司、有限合伙涉稅比較擬上市公司通常采用員工持股的方式，增強員工對企業(yè)的歸屬感和企業(yè)凝聚力，吸引和留住人才。員工持股方式主要有員工直接持股、通過公司間接持股、通過合伙企業(yè)間接持股三種，示意圖如下：企業(yè)實施員工持股計劃主要涉及持股方式、持股對象、價格、數(shù)量、稅收等問題，本文主要討論不同持股方式的稅收及其優(yōu)缺點，以供參考。一、員工直接持股方式的稅收1關于所得稅（1）限售股轉讓所得稅根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于個人轉

2、讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有問題的通知》（財稅【2009】167號）的規(guī)定，自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。其中，應納稅所得額=限售股轉讓收入（股票原值合理稅費）。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。因此，員工直接持股時，限售股轉讓所得稅為20%，如

3、按核定征收，稅率為股權轉讓所得的20%(115%)，即17%。（2）股息紅利所得稅根據(jù)《個人所得稅法》（2011）第三條第五款，利息、股息、紅利所得稅率為百分之二十。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅[2012]85號）規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納39（1）限售股轉讓營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施

4、細則》（2008）第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。2009年《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規(guī)定：“對個人(包括個體工商戶和其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。”公司不屬于個人的范疇，不符合上述免征營業(yè)稅的條件。

5、所以，目前公司股票轉讓收入需要交營業(yè)稅，稅目是金融保險業(yè)，稅率5%。（2）股息紅利營業(yè)稅營業(yè)稅的征收對象為提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，股息紅利不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因此不需要繳納營業(yè)稅。3公司持股稅收總結綜上所述，自然人通過公司間接持股時：（1）公司轉讓限售股的稅率：首先，股權轉讓時，公司繳納5%的營業(yè)稅，按營業(yè)稅附加稅13%的比例，營業(yè)稅及附加稅為5.65%；公司取得股權轉讓收入后，按25%的稅率繳納企業(yè)所

6、得稅；公司向自然人股東分紅時，自然人股東按20%的稅率繳納個人所得稅。因此，在不考慮稅收優(yōu)惠和稅收籌劃的前提下，自然人通過公司轉讓限售股最終承擔的稅率為1（15.65%）(125%)(120%)=43.39%。（2）上市公司分紅時，員工持股平臺公司向員工股東分紅的所得稅稅負為20%。實踐中，公司可以通過一些成本費用降低應納稅所得額，降低實際稅負。但限售股轉讓金額一般較大，大幅降低限售股轉讓的實際稅負難度較大。三、通過合伙企業(yè)持股方式的稅