企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的種種涉稅大坑

1、企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的種種涉稅大坑在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生企業(yè)委托個(gè)人提供勞務(wù)服務(wù)的情況。企業(yè)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，有很多做法都不正確，屬于不經(jīng)意間給自己挖下大坑，將自己置于涉稅風(fēng)險(xiǎn)中。第一種坑：企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，既不索要發(fā)票，也不進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，直接列支費(fèi)用。有些企業(yè)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，只是簡(jiǎn)單的做了一個(gè)《勞務(wù)報(bào)酬支出明細(xì)表》，相關(guān)人員簽字后進(jìn)行發(fā)放并列支相關(guān)費(fèi)用。這種處理方法是嚴(yán)重錯(cuò)誤的。根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委

2、員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）進(jìn)行修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定:“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。.....扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！逼髽I(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬，無(wú)論金額大小，都應(yīng)該在納稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)工作。企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表，項(xiàng)目選為“勞務(wù)”，人員選“非本

3、單位”即可。第二種坑：企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在完成個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)后，不索要發(fā)票，直接將支付的費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前列支。很多企業(yè)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，不要求取得勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人向企業(yè)提供正式發(fā)票。只是在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定完成了個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，然后直接列支費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前列支。這種做法正確么？我們知道，企業(yè)支出的相關(guān)費(fèi)用，必須按規(guī)定取得相關(guān)的資料。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四章“發(fā)票的管理和開具”深圳

4、市規(guī)定：深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托深圳市國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人(個(gè)人)代開增值稅發(fā)票時(shí)，按納稅人開票金額的1.5%，代深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款；甘肅省規(guī)定：甘肅省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托甘肅省國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人(個(gè)人)，按次到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，開具發(fā)票金額未達(dá)到增值稅按次征收起征點(diǎn)的，個(gè)人所得稅征收率為0%；開具發(fā)票金額超過增值稅按

5、次征收起征點(diǎn)的，個(gè)人所得稅征收率為開票金額的1%(不含增值稅)；內(nèi)蒙古規(guī)定：內(nèi)蒙古地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人(個(gè)人)代開增值稅發(fā)票時(shí)，按納稅人開票金額的1.5%，代內(nèi)蒙古地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款；......很多自然人為企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，按稅局相關(guān)文件中規(guī)定的個(gè)稅代征率繳納了個(gè)稅后，開具了發(fā)票，并到企業(yè)順利領(lǐng)取了勞務(wù)報(bào)酬。企業(yè)取得了個(gè)人出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的勞務(wù)報(bào)酬

6、發(fā)票并據(jù)此入賬報(bào)銷，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患么？存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，存在大大的風(fēng)險(xiǎn)隱患！上述文件提到的個(gè)人代開發(fā)票的個(gè)人所得稅征收率，僅對(duì)“臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人”而言，對(duì)于不屬于“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的所得”，稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的個(gè)人所得稅，只作為個(gè)人所得稅的預(yù)繳稅款，不免除企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)！對(duì)于此，深圳市和甘肅省等地的地方稅務(wù)局的文件作了明確規(guī)定：對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人