電子商務的國際稅收問題

1、電子商務是傳統(tǒng)的經(jīng)營方式與網(wǎng)絡征收增值稅的決議同時也強調歐盟不準l電技術相結合的產(chǎn)物，集數(shù)字化的信息、電備針對網(wǎng)絡上的電子商務活動增加新的腦化的業(yè)務和因特網(wǎng)的應用于一體，是虛稅種，但也不希望為電子商務免除現(xiàn)有的擬的組織或個人在虛擬的市場進行的虛稅賦負。2003年又規(guī)定對消費者所引進擬交易，它以全新的交易理念和高效、快的數(shù)字商品與服務課征進口稅，對提供網(wǎng)子捷的交易方式得到迅猛發(fā)展的同時，也使上銷售和服務的供應商課征營業(yè)稅。國際稅收受到巨大

2、的沖擊，引發(fā)了一系列(三)國際組織的電子商務稅收政策的國際稅收問題。如國家之間稅收管轄權聯(lián)合國于1998年提出了對電子商務f商的潛在沖突加劇及跨國公司的國際避稅征收比特稅，即在電子商務中對信息傳輸f兩問題突出等問題。的每個數(shù)字單位(bit)征稅。征收比特稅一、國際社會解決電子商務稅收問題可以很好地避免偷稅、漏稅，但它本身存的對策在很多問題，比如不能區(qū)分商品的價值，1務隨著網(wǎng)上貿易量的擴大，電子商務對不能區(qū)分經(jīng)營的收益等，因此這一提議遭國

3、際稅收的影響也越來越大，世界各國稅到了世界各國的反對。務當局紛紛提出對策解決由此帶來的稅在稅收領域中OECD是處于領先地I的!收問題。位的國際組織，該組織于1997年提出《電(一)美國的電子商務稅收政策子商務稅務政策框架條件》的報告，制定一‘美國是世界上第一個對電子商務做了適用于電子商務的稅務原則。概述了稅出反應的國家。1996年，美國公布了《全務政策框架公認的條件。1998年OECDj國球電子商務選擇性稅收政策》報告，致力部長會議上通

4、過的《渥太華宣言》明確指于網(wǎng)絡貿易免稅方案，2000年12月公布出“應當避免采用新的關于電子商務的法的《電子商務中常設機構定義的適用說律和管理措施，特別是反對給電子商務以l際明——關于范本第五條注釋的修改》中，特殊的稅收對待”。OECD的這次會議與進一步確認了居民國的稅收管轄權，而收1999年的巴黎會議就電子商務問題達成人來源國的稅收管轄權卻被忽視，按照該共識，即保持稅制的中性、高效、確定、簡說明，只有當電子商務的供應商在收入來便、公平

5、和靈活，明確電子商務中消費稅l稅源國擁有受其直接專門支配的存放電子的概念和國際稅收規(guī)范對電子商務不開商務網(wǎng)頁的服務器，這種存在才構成常設征新稅種。在服務被消費的地方征收消費機構，但這種情況的出現(xiàn)機率微乎其微，稅等。f收收入來源國基本上不可能從電子商務交二、電子商務征稅問題的趨勢易中征到稅款。2001年11月，美國又簽目前，國際社會對電子商務的稅收問署了一項旨在延長《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》兩題存在激烈的爭議，尤其就是否對電子商年或更長時間的法案

6、，禁止美國各州對互務數(shù)字商品征稅存在很大的分歧。雖然在f問聯(lián)網(wǎng)貿易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅目前形勢下對所有電子商務交易征稅時貿易。這種保守的解決辦法確實可以有效機尚不成熟，但有充分的理由表明電子商地解決電子商務跨國交易的征稅問題。但務最終要被納入系統(tǒng)、規(guī)范的稅收體系之這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權為中。1題代價的，作為世界上最大的電子商務出口(一)電子商務在本質上與傳統(tǒng)商務國，美國提倡居民身份稅收管轄原則有其完全相同自身利益的考慮

7、。電子商務根據(jù)交易形式的不同?？梢?二)歐盟的電子商務稅收政策分為離線交易和在線交易。離線交易的物在電子商務交易初期，歐盟為促進其流配送是在互聯(lián)網(wǎng)之外獨立完成的互聯(lián)發(fā)展，與美國在免征電子商務關稅問題上網(wǎng)只是充當了信息平臺的角色，這種交易達成一致。隨著電子商務發(fā)展到一定程無論形式還是實質都與傳統(tǒng)商務沒有區(qū)度，尤其是當美國電子商務在全球范圍占別，應該對其征稅，這一點已經(jīng)得到了世一、據(jù)主要地位時歐盟為保護其成員國的利界各國的普遍認同。在線交易

8、的征稅問題益對電子商務逐步采取適當?shù)募{稅政相對比較復雜，因為在線交易的客體是無策。1998年歐盟做出了對電子商務交易形的數(shù)字商品，交易過程中所有的物流、l4／2007萬方數(shù)據(jù)E盼噩踵司E稅D)征收增值稅的決議，同時也強調l歐盟不準備針對網(wǎng)絡上的電子商務活動增加新的稅種，但也不希望為電子商務免除現(xiàn)有的稅賦負。2003年義規(guī)定對消費者所引進的數(shù)字商品與服務課征進口稅，對提供網(wǎng)上銷售和服務的供應商課征營業(yè)稅。(二)國際組織的電子商務稅收政策聯(lián)

9、合國于1998年提出了對電子商務征收比特稅，即在電子商務中對信息傳輸?shù)拿總€數(shù)字單位(bit)征稅。征收比特稅可以很好地避免偷稅、漏稅，但它本身存在很多問題，比如不能區(qū)分商品的價值，不能區(qū)分經(jīng)營的收益等，因此這一提議遭到了世界各國的反對。在稅收領域中OECD是處于領先地位的國際組織，該組織于1997年提出《電子商務稅務政策框架條件》的報告，制定j了適用于電子商務的稅務原則，概述了稅務政策框架公認的條件。1998年OECD部長會議上通過的《

10、渥太華宣言》明確指出“應當避免采用新的關于電子商務的法律和管理措施，特別是反對給電子商務以特殊的稅收對待..0OECD的這次會議與1999年的巴黎會議就電子商務問題達成共識，即保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活，明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范，對電子商務不開tiE新稅種，在服務被消費的地方征收消費稅等。二、電子商務征稅問題的趨勢目前，國際社會對電子商務的稅收問題存在激烈的爭議，尤其就是否對電子商務數(shù)字商品征稅存在很大

11、的分歧。雖然在目前形勢下對所有電子商務交易征稅時機尚不成熟，但有充分的理由表明電子商務最終要被納入系統(tǒng)、規(guī)范的稅收體系之中。(一)電子商務在本質上與傳統(tǒng)商務完全相同電子商務根據(jù)交易形式的不同，可以分為離線交易和在線交易。離線交易的物流配送是在互聯(lián)網(wǎng)之外獨立完成的，互聯(lián)網(wǎng)只是充當了信息::f臺的角色，這種交易無論形式還是實質都與傳統(tǒng)商務沒有區(qū)別，應該對其征稅，這一點已經(jīng)得到了世界各國的普遍認同。在線交易的征稅問題相對比較復雜，因為在線交易

12、的客體是無形的數(shù)字商品，交易過程中所有的物流、電子商務是傳統(tǒng)的經(jīng)營方式與網(wǎng)絡技術相結合的產(chǎn)物，集數(shù)字化的信息、電腦化的業(yè)務和因特網(wǎng)的應用于一體，是虛擬的組織或個人在虛擬的市場進行的虛擬交易，它以全新的交易理念和高效、快捷的交易方式得到迅猛發(fā)展的同時，也使國際稅收受到巨大的沖擊，引發(fā)了一系列的國際稅收問題，如國家之間稅收管轄權的潛在沖突加劇及跨國公司的閏際避稅問題突出等問題。一、國際社會解決電子商務稅收問題的對策隨著網(wǎng)t貿易商量的擴大，電

13、子商務對國際稅收的影響也越來越大，世界各國稅務當局紛紛提出對策，解決由此帶來的稅收問題。(一)美國的電子商務稅收政策美國是世界上第一個對電子商務做出反應的國家。1996年，美國公布了《全球電子商務選擇性稅收政策》報告，致力于網(wǎng)絡貿易免稅方案，2000年12月公布的《電子商務中常設機構定義的適用說明一一關于范本第五條注釋的修改》中，進一步確認了居民國的稅收管轄權，而收入來源國的稅收管轄權卻被忽視，按照該說明，只有當電子商務的供應商在收入來

14、源國擁有受其直接專門支配的存放電子商務網(wǎng)頁的服務器，這種存在才構成常設機構，但這種情況的出現(xiàn)機率微乎其微，收入來源國基本上不可能從電子商務交易中征到稅款。2001年11月，美國又簽署了一項旨在延長《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》兩年或更長時間的法案，禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿易。這種保守的解決辦法確實可以有效地解決電子商務跨國交易的征稅問題，但這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權為代價的，作為世界上最大的電子商務出口罔，美罔提

15、倡居民身份稅收管轄原則有其自身利益的考慮。(二)歐盟的電子商務稅收政策在電子商務交易初期，歐盟為促進其發(fā)展，與美國在免征電子商務關稅問題上達成一致。隨著電子商務發(fā)展到一定程度，尤其是當美國電子商務在全球范圍占、據(jù)主要地位時，歐盟為保護其成員國的利益，對電子商務逐步采取適當?shù)募{稅政策。1998年歐盟做出了對電子商務交易軍，天m川V明電子直務的國際一稅收二問題圈42007信息流及貨幣流全部在線完成，正由于這種交易的虛擬性和交易雙方的隱匿性納

16、稅的主體、征稅對象、交易性質等都難以確定，所以引起了現(xiàn)行的稅收爭議。但在線交易本質上依然與傳統(tǒng)商務完全相同，即同樣存在買賣雙方同樣進行了一定數(shù)額的商品交易且交易的一方以取得商品的所有權或使用權為目的。另一方以獲取乖j潤為目的。因此，從事電子商務活動應該納稅。(二)對電子商務免稅會侵蝕稅基并造成稅收流失稅收作為一國政府的主要收人來源，在很大程度上決定了該國政府滿足社會公共需要的能力。目前電子商務尚處于起步階段其交易額與傳統(tǒng)商務相距甚遠。所

17、以對電子商務免稅不會對稅收收人造成太大的損失，但是應該看到電子商務的發(fā)展勢頭非常強勁，未來社會里電子商務將會真正進入尋常百姓家取代傳統(tǒng)商備成為交易的主要形式，對在線交易免稅會嚴重侵蝕稅基導致國家稅收收入的大幅減少。三、中國應對電子商務挑戰(zhàn)的稅收調整策略隨著國際一體化和經(jīng)濟全球化進程的加快，電子商務的涉稅問題在我國愈顯突出。針對電子商務的發(fā)展，調整和完善我國稅制是一項極為重要和緊迫的任務。(一)正確界定相關的稅收概念1合理確定納稅人身份。

18、為確定交易的雙方，以便確定納稅人和掌握有關信息應對聯(lián)網(wǎng)計算機進行定位確定上網(wǎng)居民的身份可以為每臺計算機的中央處理器編制唯一的序列號這在技術上是可以實現(xiàn)的稅務機關可以對處理器的序列號進行登記并編制對應的納稅號。然后將兩者存入納稅入信息庫中，這樣通過處理器序列號和納稅號就可以確定上網(wǎng)居民的身份了。在支付方式上，對使用信用卡的居民，以信用卡收付數(shù)據(jù)作為計算流轉稅的依據(jù)。對使用電子貨幣的居民，由銀行發(fā)行或兌換電子貨幣時進行扣繳稅款。對使用外匯的

19、居民，實行外匯用途申報制度。其中屬于商務性質的，可南匯出郵局或銀行代扣一定的稅款。2拓寬“常設機構”概念。我國應當放棄傳統(tǒng)的常設機構概念中的對“固定營業(yè)場所”的定義方法，轉而根據(jù)非居民企業(yè)的電子商務活動是否與本國構成了實質上的、持續(xù)性的、非“準備性質”和“輔助性質”的經(jīng)濟聯(lián)系來判斷是否應當對其在本國取得的利潤行使來源地稅收管轄權。可以采用“功能等同”的原則，按照電子商務供應商在我國境內設立的網(wǎng)站是否與傳統(tǒng)意義上物理方式存在的“常設機構”

20、具有相同或近似的功能來判斷該網(wǎng)站是否構成常設機構。具體而言，如果供應商的電子商務網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易的功能并且該供應商經(jīng)常使用這種功能實現(xiàn)交易，則可認為，該供應商在收入來源國構成了實質性的存在。如果這種實質性的存在滿足一定數(shù)量上的要求和持續(xù)時間上的要求，即可認為這種存在構成了“常設機構”，對其行使收人來源地稅收管轄權。(二)合理確定電子商務中的征稅方式我國的電子商務稅收不應該盲目照抄、照搬發(fā)達國家的稅收政策，應該結合我國的國情，借

21、鑒國外的經(jīng)驗，尋找一條適合我國的電子商務稅收政策之路。1現(xiàn)階段我國應實行電子商務免稅政策。目前我國的電子商務交易活動還處于初級階段，電子商務規(guī)模很小形成的稅收份額更小實行有限的免稅政策不會對稅收收人產(chǎn)生太大的影響。而且對處于萌芽狀態(tài)下的電子商務免稅，在鼓勵電子商務發(fā)展的同時還有助于緩解征管壓力。并由此為電子商務稅收政策的制訂培養(yǎng)出一個相對成熟的經(jīng)濟環(huán)境。2避免開征新的稅種。在開征新稅種的問題上，目前各國的觀點基本一致，即從稅收中性的角度

22、出發(fā)。不對電子商務開征新的稅種，尤其是在現(xiàn)階段，信息量和交易的經(jīng)濟實質并無太大的聯(lián)系如果開征“比特稅”一類的新稅種，只會對電子商務起到阻礙作用。3在未來實現(xiàn)電子商務合理納稅。目前我國貿易的網(wǎng)上交易量不大，對電子商務實行免稅或者低稅政策不會影響到我國的稅收收人。但也應該看到電子商務代表了一種不可逆轉的趨勢就長遠而言當電子商務取代傳統(tǒng)商務運作而成為主要的貿易形式時，電子商務的稅收優(yōu)惠政策就會使我國的稅收規(guī)模受到嚴重的影響。因此，應該在電子商

23、務發(fā)展的過程中，逐步實現(xiàn)對電子商務“免稅——低稅——合理納稅”這樣既給電子商務留下了充分的發(fā)展空間，又不會削減我國的財政收入。(三)堅持對電子商務的稅收管轄權從長期來看電子商務必將成為貿易的主要方式之一如果對其不維持至少與其他產(chǎn)業(yè)一樣的稅賦水平，則會產(chǎn)生新的稅賦不平衡會使政府的收入產(chǎn)生較大的缺口，從而不能滿足正常的公共支出需要。發(fā)達國家和不發(fā)達國家在此問題上可能存在不同看法，對我國這樣的發(fā)展中國家電子商務相對落后于美國這樣的發(fā)達國家，如

24、果采取簡單的中性原則，有可能會損害作為電子商務凈進口國的財政利益。因此，我國必須堅持對電子商務的稅收管轄權實行居民管轄權與地域管轄權并重。對于不需要“出場”的網(wǎng)上勞務收入，使用單一的地域管轄權很難判定其實際收人來源地，容易引發(fā)國與國之間的稅務糾紛采用居民管轄權則可以較好地處理這一問題。這在客觀上有利于技術輸出國的利益。但對于我國將因地域管轄權的弱化而喪失大量稅收收入。因此需要與相關國家積極協(xié)作配合。實行兩種管轄權并用的辦法，采取特定的稅

25、率分成來協(xié)調居住國與收入來源國之問的稅收利潤分配關系。(四)加強交流與合作由于電子商務是全球化、網(wǎng)絡化、開放化的貿易方式，其高流動性、隱蔽性削弱了稅收系統(tǒng)獲取交易信息的能力，引發(fā)了更多的避稅、逃稅問題。因此稅務機關要不斷地加強部門之間的信息交流，盡早實現(xiàn)與商戶、銀行、海關等部門的全面網(wǎng)上鏈接，建立部門間的數(shù)據(jù)交換機制，實現(xiàn)電子商務信息共享，以對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控。同時還要加強與稅務當局的合作，通過緊密配合，互換稅收情報和

26、相互協(xié)調監(jiān)管，深入了解納稅人的境內、境外信息，掌握他們分布在各國服務器的網(wǎng)站特別是設在避稅的服務器的網(wǎng)站，以確定納稅人的收入來源地，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用網(wǎng)站偷逃稅款。(東北單位：東北財經(jīng)大學)2007似萬方數(shù)據(jù)信息流及貨幣流全部在線完成，正由于這棄傳統(tǒng)的常設機構概念中的對“固定營業(yè)策就會使我國的稅收規(guī)模受到嚴重的影種交易的虛擬性和交易雙方的隱匿性，納場所“的定義方法，轉而根據(jù)非居民企業(yè)響。因此，應該在電子商務發(fā)展的過程中，稅的主體、征稅

27、對象、交易性質等都難以的電子商務活動是否與本國構成了實質逐步實現(xiàn)對電子商務“免稅二→低稅一一確定，所以引起了現(xiàn)行的稅收爭議。但在上的、持續(xù)性的、非“準備性質“和“輔助性合理納稅這樣既給電子商務留下了充線交易本質上依然與傳統(tǒng)商務完全相同，質“的經(jīng)濟聯(lián)系，來判斷是否應當對其在分的發(fā)展空間，又不會削減我國的財政收即同樣存在買賣雙方，同樣進行了一定數(shù)本國取得的利潤行使來源地稅收管轄權。人。額的商品交易，且交易的一方以取得商品可以采用“功能等同“

28、的原則，按照電子商(三)堅持對電子商務的稅收管轄權的所有權或使用權為目的，另一方以獲取務供應商在我國境內設立的網(wǎng)站是否與從長期來看，電子商務必將成為貿易利潤為目的。因此，從事電子商務活動應傳統(tǒng)意義上物理方式存在的“常設機構“的主要方式之一，如果對其不維持至少與該納稅。具有相同或近似的功能來判斷該網(wǎng)站是其他產(chǎn)業(yè)一樣的稅賦水平，則會產(chǎn)生新的(二)對電子商務免稅會侵蝕稅基并否構成常設機構。具體而言，如果供應商稅賦不平衡，會使政府的收入產(chǎn)生較大

29、的造成稅收流失的電子商務網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易缺口，從而不能滿足正常的公共支出需稅收作為一罔政府的主要收入來源，的功能，并且該供應商經(jīng)常使用這種功能耍。發(fā)達國家和不發(fā)達國家在此問題上可在很大程度上決定了該國政府滿足社會實現(xiàn)交易，則可認為，該供應商在收入來能存在不同看法，對我國這樣的發(fā)展中國公共需要的能力。目前電子商務尚處于起源國構成了實質性的存在。如果這種實質家，電子商務相對落后于美國這樣的發(fā)達步階段，其交易額與傳統(tǒng)商務相距甚遠，性

30、的存在滿足一定數(shù)量上的要求和持續(xù)閏家，如果采取簡單的中性原則，有可能所以對電子商務免稅不會對稅收收入造時間上的要求即可認為這種存在構成了會損害作為電子商務凈進口同的財政利成太大的損失，但是應該看到電子商務的“常設機構對其行使收入來源地稅收管益。因此，我國必須堅持對電子商務的稅發(fā)展勢頭非常強勁，未來社會里電子商務轄權。收管轄權，實行居民管轄權與地域管轄權將會真正進入尋常百姓家，取代傳統(tǒng)商務(二)合理確定電子商務中的征稅方并重。對于不需要“

31、出場“的網(wǎng)上勞務收成為交易的主要形式，對在線交易免稅會式人，使用單一的地域管轄權很難判定其實嚴重侵蝕稅基，導致國家稅收收入的大幅我國的電子商務稅收不應該盲目照際收入來源地，容易引發(fā)國與國之間的稅減少。抄、照搬發(fā)達國家的稅收政策，應該結合務糾紛，采用居民管轄權則可以較好地處三、中國應對電子商務挑戰(zhàn)的稅收調我國的國情，借鑒國外的經(jīng)驗，尋找一條理這一問題。這在客觀上有利于技術輸出整策略適合我國的電子商務稅收政策之路。國的利益。但對于我國將困地

32、域管轄權的隨著國際一體化和經(jīng)濟全球化進程1.現(xiàn)階段我國應實行電子商務免稅政弱化而喪失大量稅收收入，因此需要與相的加快，電子商務的涉稅問題在我國愈顯策。目前我國的電子商務交易活動還處于關國家積極協(xié)作配合，實行兩種管轄權并突出，針對電子商務的發(fā)展，調整和完善初級階段，電子商務規(guī)模很小，形成的稅用的辦法，采取特定的稅率分成來協(xié)調居我國稅制是一項極為重要和緊迫的任務。收份額更小，實行有限的免稅政策不會對住國與收入來源國之間的稅收利潤分配(一)正

33、確界定相關的稅收概念稅收收入產(chǎn)生太大的影響，而且對處于萌關系。1.合理確定納稅人身份。為確定交易芽狀態(tài)下的電子商務免稅，在鼓勵電子商(四)加強交流與合作的雙方，以便確定納稅人和掌握有關信務發(fā)展的同時，還有助于緩解征管壓力，由于電子商務是全球化、網(wǎng)絡化、開息，應對聯(lián)網(wǎng)計算機進行定位，確定上網(wǎng)并由此為電子商務稅收政策的制訂培養(yǎng)放化的貿易方式，其高流動性、隱蔽性削居民的身份，可以為每臺計算機的中央處出一個相對成熟的經(jīng)濟環(huán)境。弱了稅收系統(tǒng)獲取交

34、易信息的能力，引發(fā)理器編制唯一的序列號，這在技術上是可2.避免開征新的稅種。在開征新稅種了更多的避稅、逃稅問題。因此稅務機關以實現(xiàn)的，稅務機關可以對處理器的序列的問題上，目前各國的觀點基本一致，即要不斷地加強部門之間的信息交流，盡早號進行登記，并編制對應的納稅號，然后從稅收中性的角度出發(fā)，不對電子商務開實現(xiàn)與商戶、銀行、海關等部門的全面網(wǎng)將兩者存入納稅人信息庫中，這樣通過處征新的稅種，尤其是在現(xiàn)階段，信息量和上鏈接，建立部門間的數(shù)據(jù)交換

35、機制，實理器序列號和納稅號就可以確定上網(wǎng)居交易的經(jīng)濟實質并無太大的聯(lián)系，如果開現(xiàn)電子商務信息共享，以對企業(yè)的生產(chǎn)和民的身份了OtE..比特稅“一類的新稅種，只會對電子商交易活動進行有效的監(jiān)控。同時還要加強在支付方式上，對使用信用卡的居務起到阻礙作用。與稅務當局的合作，通過緊密配合，互換民，以信用卡收付數(shù)據(jù)作為計算流轉稅的3.在未來實現(xiàn)電子商務合理納稅。自稅收情報和相互協(xié)調監(jiān)管，深入了解納稅依據(jù)。對使用電子貨幣的居民，由銀行發(fā)前我闊貿易的

36、網(wǎng)上交易量不大，對電子商人的境內、境外信息，掌握他們分布在各行或兌換電子貨幣時進行扣繳稅款。對使務實行免稅或者低稅政策不會影響到我國服務器的網(wǎng)站，特別是設在避稅的服務用外匯的居民，實行外匯用途申報制度，國的稅收收入。但也應該看到電子商務代器的網(wǎng)站，以確定納稅人的收入來源地，其中屬于商務性質的，可由匯H:l郵局或銀表了一種不可逆轉的趨勢，就長遠而言，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用網(wǎng)站偷逃稅款。行代扣一定的稅款。當電子商務取代傳統(tǒng)商務運作而成為主(東