[教育]增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策實(shí)務(wù)與納稅風(fēng)險(xiǎn)防控

1、增值稅及營(yíng)業(yè)稅政策解析－－納稅實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防范,第一部分 增值稅,一、征稅范圍政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范二、一般納稅人認(rèn)定政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范三、簡(jiǎn)易征收政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范四、銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范五、增值稅轉(zhuǎn)型與進(jìn)口設(shè)備政策調(diào)整與適用六、增值稅轉(zhuǎn)型與融資租賃政策調(diào)整與適應(yīng)七、增值稅轉(zhuǎn)型與不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策調(diào)整與適用八、資產(chǎn)重組增值稅政策最新變化與適用九、2010年到期稅收優(yōu)惠政策走向 十、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)與風(fēng)險(xiǎn)

2、防范,一、增值稅征收范圍政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范（一）一般規(guī)定貨物與勞務(wù)貨物：銷(xiāo)售貨物，進(jìn)口貨物；勞務(wù)：加工、修理修配、油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)（財(cái)稅[2009]8號(hào)）,銷(xiāo)售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)（細(xì)則第三條）有償：從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?！坝袃敗钡慕缍ǎ嘿?gòu)買(mǎi)方與非購(gòu)買(mǎi)方的差異：如家電下鄉(xiāng)政府補(bǔ)貼，第三方支付。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差異：條例及其細(xì)則修訂前后的變化?！八袡?quán)”的界定：法律意義所有權(quán)與稅收意義所有權(quán)：

3、銷(xiāo)贓與納稅合法收入與非法收入：稅收的責(zé)任，稅收的起點(diǎn)（普天之下皆良民）“有償”與“所有權(quán)”適用的例外：視同銷(xiāo)售,提供勞務(wù)：有償性、獨(dú)立性有償性：類(lèi)似銷(xiāo)售貨物獨(dú)立性：不包括單位員工為本單位提供的勞務(wù)。特殊勞務(wù)的特殊處理：無(wú)償提供勞務(wù)：不征收增值稅（與貨物視同銷(xiāo)售存在差異、營(yíng)業(yè)稅的協(xié)調(diào)、所得稅的差異）進(jìn)口勞務(wù)：海關(guān)無(wú)形，國(guó)內(nèi)征管售后服務(wù)：經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按修理修配征收增值稅（國(guó)稅函發(fā)[1995]2

4、88號(hào)）。,（二）特殊規(guī)定視同銷(xiāo)售的征稅范圍混合銷(xiāo)售的征稅范圍兼營(yíng)業(yè)務(wù)的征稅范圍,視同銷(xiāo)售的征稅范圍目的：財(cái)政收入目的還是鏈條機(jī)制要求？?jī)?nèi)容：八種情形貨物交其他單位或個(gè)人代銷(xiāo)（所得稅視情形確認(rèn)收入）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（所得稅將代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）統(tǒng)一核算納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市除外（所得稅不確認(rèn)收入）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（所得稅不視同銷(xiāo)售）將自產(chǎn)、委托加工的貨

5、物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（所得稅視同銷(xiāo)售）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)（所得稅視同銷(xiāo)售，境內(nèi)與境外）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者（所得稅視同銷(xiāo)售）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人（所得稅視同銷(xiāo)售）,代銷(xiāo)為何要征稅？抵扣鏈條完整：委托方、受托方、購(gòu)買(mǎi)方均納入鏈條機(jī)制范圍管理操作方便：如代銷(xiāo)不征稅，委托方向購(gòu)買(mǎi)方直接開(kāi)票（異地與延遲），對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納

6、稅人都將帶來(lái)不便實(shí)現(xiàn)全環(huán)節(jié)征收：如代銷(xiāo)不征稅，委托方所有的產(chǎn)品都可以低價(jià)由受托方代銷(xiāo)，從而征收環(huán)節(jié)后退至生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值稅變成了消費(fèi)稅。,機(jī)構(gòu)之間移送貨物征稅的適用移送貨物不用于銷(xiāo)售：不征稅（原材料，半成品，機(jī)器設(shè)備等）。移送貨物用于銷(xiāo)售：征稅。用于銷(xiāo)售是指受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或向購(gòu)貨方收取貨款。應(yīng)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；否則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)

7、算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）。,納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶(hù)，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅（國(guó)稅函[2002]802號(hào)）。,獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)之間移送貨物：按正常銷(xiāo)售征稅非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)之間移送貨物：按視同銷(xiāo)售征稅同一縣（市）內(nèi)的非獨(dú)

8、立核算機(jī)構(gòu)之間移送貨物：不征稅非同一縣（市）內(nèi)的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)之間移送貨物：按視同銷(xiāo)售征稅（增值稅和發(fā)票均屬地管理，如果僅銷(xiāo)貨地征稅，則銷(xiāo)貨機(jī)構(gòu)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能抵扣發(fā)貨機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅中央和地方分享中的地方財(cái)政利益）,自產(chǎn)、委托加工的貨物與外購(gòu)貨物視同銷(xiāo)售的差異處理自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物對(duì)外投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售（包括買(mǎi)一贈(zèng)一式贈(zèng)送，獎(jiǎng)勵(lì)視同贈(zèng)送）。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人

9、消費(fèi)也視同銷(xiāo)售，而外購(gòu)貨物用于上述項(xiàng)目做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售的理解條例第十條：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”是指一般銷(xiāo)售中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不包括視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。條例對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的定義是銷(xiāo)售額×稅率，而銷(xiāo)售額是指向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，視同銷(xiāo)售不存在向購(gòu)買(mǎi)方收取價(jià)款和費(fèi)用的情形。視同銷(xiāo)售貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金，可以在視同銷(xiāo)售的

10、銷(xiāo)售稅額中得到抵扣。視同銷(xiāo)售情形的適用納稅人范圍僅適用于單位和個(gè)體工商戶(hù)，不適用于自然人。,混合銷(xiāo)售的征稅范圍界定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。政策：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,主體：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)。包括以從

11、事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)，不包括個(gè)人。標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)稅字[1994]26號(hào)：納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。財(cái)稅[2009]17號(hào)：《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》對(duì)此予以廢止。如何判定？,特例之一：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （增值稅細(xì)則第六條、營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第七條）應(yīng)當(dāng)分

12、別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。要點(diǎn)：自產(chǎn)貨物而非外購(gòu)貨物。銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)，無(wú)須區(qū)分二者比例，分別核算，分別征收。銷(xiāo)售外購(gòu)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)，則須區(qū)分二者比例，統(tǒng)一計(jì)算銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)額，統(tǒng)一征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。,自產(chǎn)貨物范圍國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)：自產(chǎn)貨物包括，金屬結(jié)構(gòu)件（包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、

13、鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào)：《關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》對(duì)其予以廢止。范圍有所擴(kuò)大，但需要提供自產(chǎn)貨物證明。相關(guān)文件的處理國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)：必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。否則全部征增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)：《關(guān)于公布廢止的

14、營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》對(duì)上述“不征收營(yíng)業(yè)稅”廢止，但“全部征收增值稅”的規(guī)定。是否需具備兩個(gè)條件？是否全部征收增值稅？新法與舊法，上位法與下位法。,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門(mén)窗征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[1997]186號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門(mén)窗征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]765號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]940號(hào)）分

15、別規(guī)定對(duì)制售鋁合金并負(fù)責(zé)、加工石材并從事建筑裝飾的行為，在征收增值稅的同時(shí)按照“建筑業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）分別對(duì)上述文件予以廢止。,特例之二：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅（財(cái)稅字[1994]26號(hào)）。不區(qū)分主營(yíng)還

16、是輔營(yíng)所售貨物不論自產(chǎn)還是外購(gòu)僅對(duì)該項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為征增值稅，其他混合銷(xiāo)售正常處理。特例中的特例： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于淮北礦業(yè)（集團(tuán)）煤業(yè)有限責(zé)任公司收取鐵路專(zhuān)用線(xiàn)運(yùn)費(fèi)有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2008]926號(hào)) 淮北礦業(yè)（集團(tuán)）煤業(yè)有限責(zé)任公司鐵路運(yùn)輸處為煤業(yè)公司銷(xiāo)售煤炭提供的鐵路運(yùn)輸勞務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售行為，不征收增值稅。,混合銷(xiāo)售政策的適用與拓展：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)發(fā)生貨物銷(xiāo)售行為，不認(rèn)定為混合銷(xiāo)售，應(yīng)

17、分別計(jì)算征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函[1998]361號(hào)：對(duì)納稅人采取技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷(xiāo)售貨物，其貨物部分應(yīng)照章征收增值稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入部分征收營(yíng)業(yè)稅。如貨物部分價(jià)格明顯偏低，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，不征收增值稅。但如單設(shè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。根據(jù)混合銷(xiāo)售和單獨(dú)核算適用稅收待遇的差異，合理設(shè)置企業(yè)組織

18、結(jié)構(gòu)模式。,電梯的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)國(guó)稅函發(fā)[1998]390號(hào)：對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯(自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函[1997]33號(hào)（天津奧的斯電梯）、國(guó)稅際函[1998]6號(hào)（蘇州迅達(dá)電梯）：電梯公司在各地設(shè)立的分公司僅從事為本企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的電梯進(jìn)行安裝和維修業(yè)務(wù)，不發(fā)生銷(xiāo)售電梯行為，對(duì)

19、電梯安裝業(yè)務(wù)取得的收入在安裝地按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)維護(hù)、修理和零配件的銷(xiāo)售及舊梯改造所取得的收入均按17%的稅率繳納增值稅。,軟件的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)財(cái)稅[2005]165號(hào)：納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等收入，應(yīng)按照混合銷(xiāo)售的征收增值稅（可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退），對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅（不屬于加工修理修配勞務(wù)）。,兼營(yíng)業(yè)務(wù)的征稅范圍

20、界定：納稅人的銷(xiāo)售行為既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（包括營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）。政策：兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅銷(xiāo)售額（以前統(tǒng)一征收增值稅）。特例：油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)，征收增值稅。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵產(chǎn)品、電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)，征收營(yíng)業(yè)稅。,兼營(yíng)政策適用與拓展商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供

21、貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅（兼營(yíng)）。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅（非兼營(yíng)）。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值

22、稅專(zhuān)用發(fā)票（無(wú)論兼營(yíng)與非兼營(yíng)）。,混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的比較問(wèn)題的緣由：稅種差異；稅率差異?；旌箱N(xiāo)售與兼營(yíng)的比較：混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一納稅人的同一項(xiàng)業(yè)務(wù) 兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的不同業(yè)務(wù)混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)既涉及貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅7個(gè)稅目） 兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)一個(gè)納稅人所有的銷(xiāo)售行為既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（即營(yíng)業(yè)稅全部9個(gè)稅目）混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)要么征增值稅、要么征營(yíng)業(yè)稅（銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建

23、筑勞務(wù)除外） 兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)分別核算，分別征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。,案例之一：1.A公司銷(xiāo)售空調(diào)給B，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝；2.C公司將某商標(biāo)權(quán)連同商品一并轉(zhuǎn)讓給D；3.E公司將某車(chē)間及機(jī)器一并轉(zhuǎn)讓給F；4.H公司為I公司辦公樓進(jìn)行改造設(shè)計(jì)并裝修；5.J公司將一批計(jì)算機(jī)銷(xiāo)售給K，由L公司提供運(yùn)輸；6.M公司將商品銷(xiāo)售給N，O公司負(fù)責(zé)為其安裝。混合銷(xiāo)售：1，其他均不屬于。,案例之二：1.A飯店為顧客就餐時(shí)提供煙酒；2.B餐廳銷(xiāo)售燒鹵熟

24、食；3.C商店銷(xiāo)售燒鹵熟食；4.D飯店附設(shè)門(mén)外賣(mài)門(mén)市部銷(xiāo)售食品?；旌箱N(xiāo)售：1，2；自營(yíng)：3，兼營(yíng)：4?；旌箱N(xiāo)售與兼營(yíng)也不是絕對(duì)的，如餐飲與煙酒，可能并不在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中發(fā)生，但卻按混合銷(xiāo)售征稅。,二、一般納稅人認(rèn)定政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）三大轉(zhuǎn)變：由窄向?qū)掁D(zhuǎn)變由繁向簡(jiǎn)轉(zhuǎn)變由依申請(qǐng)向被認(rèn)定轉(zhuǎn)變,由窄向?qū)掁D(zhuǎn)變銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)：100到50萬(wàn)，180到80萬(wàn)；年度銷(xiāo)售

25、額到連續(xù)12個(gè)月；應(yīng)征稅銷(xiāo)售額包括免稅銷(xiāo)售額（取消了原免稅納稅人不得認(rèn)定）、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額（稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，國(guó)稅函[2010]139號(hào)）。 銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)與新開(kāi)業(yè)：由不得認(rèn)定改為有條件認(rèn)定（固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、設(shè)置賬簿核算）。不辦理資格認(rèn)定的情形：范圍壓縮（個(gè)體工商戶(hù)以外的個(gè)人，個(gè)體工商戶(hù)由經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定改為必須認(rèn)定；非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅

26、行為的企業(yè)由不得認(rèn)定改為可選擇認(rèn)定）,由繁到簡(jiǎn)轉(zhuǎn)變申請(qǐng)資料簡(jiǎn)化：僅需稅務(wù)登記副本、財(cái)務(wù)人員資質(zhì)證明、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明（對(duì)屬于辦理稅務(wù)登記時(shí)已提供的證件、資料，與一般納稅人認(rèn)定無(wú)關(guān)的其他管理事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送的證件、資料，不再要求提供）。認(rèn)定程序簡(jiǎn)化：取消約談、實(shí)地查驗(yàn)由各省自定（原程序?yàn)榧{稅人申請(qǐng)、資料審核、實(shí)地核查、審批程序，對(duì)商業(yè)企業(yè)需要約談）。認(rèn)定權(quán)限簡(jiǎn)化：認(rèn)定權(quán)限統(tǒng)一在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局，取消了原個(gè)體工商戶(hù)由省

27、級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的規(guī)定。審批時(shí)間簡(jiǎn)化：納稅人在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成認(rèn)定或批準(zhǔn)。,由依申請(qǐng)向被認(rèn)定轉(zhuǎn)變?cè)k法：依申請(qǐng)認(rèn)定。新辦法：不申請(qǐng)也可被認(rèn)定。風(fēng)險(xiǎn)提示：不申請(qǐng)而被認(rèn)定后，按照銷(xiāo)售額依基本稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專(zhuān)用發(fā)票（細(xì)則第三十四條）。不認(rèn)定申請(qǐng)：超標(biāo)準(zhǔn)納稅人收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日?qǐng)?bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，不然也將被認(rèn)定。 認(rèn)定不

28、可逆：經(jīng)認(rèn)定后不得轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。一旦擁有、永久擁有。,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)）、《國(guó)家稅

29、務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]1097號(hào)）同時(shí)廢止。,變化要點(diǎn)數(shù)量收窄：注冊(cè)資金500萬(wàn)到80萬(wàn)以下，從業(yè)人員50人到10人以下；時(shí)間縮短：從6個(gè)月到6個(gè)月或3個(gè)月；分類(lèi)管理：寬嚴(yán)并用（新辦與不守法納稅人之分）；限額放寬：專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額由原則上不得超過(guò)1萬(wàn)到10萬(wàn)風(fēng)險(xiǎn)提示先比對(duì)后抵扣每月兩次以后領(lǐng)購(gòu)發(fā)票預(yù)繳稅款，輔導(dǎo)期內(nèi)“只抵不退”，輔導(dǎo)期后“一次性退還”

30、。,三、增值稅簡(jiǎn)易征收政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范征收率檔次一檔？多檔？征收率適用范圍小規(guī)模納稅人（2％、3％）一般納稅人（4％、5％、6％）簡(jiǎn)易中的不簡(jiǎn)易銷(xiāo)售自己使用過(guò)物品和銷(xiāo)售舊貨的 簡(jiǎn)易征收二者差異：自己用過(guò)的舊貨與他人用過(guò)的舊貨,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品范圍：自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和其他物品對(duì)象：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人情形自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：區(qū)分未抵扣與已抵扣未抵扣：依4％減半征收（含稅銷(xiāo)售額/（1+4%

31、） ×2％，開(kāi)普通發(fā)票，不得開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票）。已抵扣：按基本稅率征收。自己使用過(guò)的其他物品：按基本稅率征收小規(guī)模納稅人情形自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：減按2%征收率征收（含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）×2％，開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票 ）自己使用過(guò)的其他物品：按3%征收率征收。,固定資產(chǎn)售價(jià)未超過(guò)原值的情形原政策：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇），售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征

32、收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅 。新政策：財(cái)稅[2008]170號(hào)未提及。處理：此類(lèi)免稅政策一律取消。固定資產(chǎn)如允許抵扣，售價(jià)不超過(guò)原值，銷(xiāo)項(xiàng)肯定小于進(jìn)項(xiàng)，無(wú)須免稅。,銷(xiāo)售舊貨范圍：指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。政策：財(cái)稅[2009]9號(hào)：未區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人均按4％減半征收（2009年1月19日，財(cái)稅[2002]29號(hào)也規(guī)定無(wú)論一般

33、或小規(guī)模納稅人均一律按4％減半）國(guó)稅函[2009]90號(hào)：一般納稅人銷(xiāo)售舊貨銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）（2009年2月25日）,自己使用過(guò)物品、舊貨與再生資源財(cái)稅[2008]157號(hào)：再生資源指已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理（簡(jiǎn)單清洗、挑選、整理 ），能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物（如廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)電設(shè)備、廢紙、廢玻璃等）。單位和

34、個(gè)人銷(xiāo)售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例及其暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。特許經(jīng)營(yíng)，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,四、進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范（一）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額核心：銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額：向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：新細(xì)則刪除的不屬于價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （已在條例中明確不屬于計(jì)稅銷(xiāo)售額組成部分）新細(xì)則新增的不屬于價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目：代收的政府性基金和事業(yè)性收費(fèi)；代收

35、的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)購(gòu)稅和車(chē)輛牌照費(fèi)（財(cái)稅[2005]165號(hào)）新細(xì)則保留的不屬于價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目：受托加工代繳的消費(fèi)稅，符合條件代墊運(yùn)費(fèi),新細(xì)則修改的價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目：違約金與延期付款利息單列，避免原“違約金（延期付款利息）”表述誤解。單純支付違約金的情形：價(jià)外費(fèi)用必須是隨同銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取。經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷(xiāo)商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（國(guó)稅函[2004]416號(hào)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證

36、金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》）。,幾種特殊情形的銷(xiāo)售額確定：包裝物押金不計(jì)入銷(xiāo)售額的情形：?jiǎn)为?dú)核算且未逾期（1年），或與銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)的包裝物出租出借折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）不計(jì)入銷(xiāo)售額的情形：在同一張發(fā)票上注明；在金額欄上注明而非備注欄（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）價(jià)格折扣與實(shí)物折扣：實(shí)物折扣不得減除銷(xiāo)售額，且實(shí)物視同銷(xiāo)售（贈(zèng)送）實(shí)物折扣，運(yùn)用價(jià)格處理。,售價(jià)明顯偏低或無(wú)銷(xiāo)售額情形一般處理：按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

37、；按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定（細(xì)則第十六條）。特殊處理：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，按固定資產(chǎn)凈值確定（財(cái)稅[2008]170號(hào)）。與細(xì)則第十六條存在差異，主要考慮固定資產(chǎn)并非企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品，按賬面凈值確認(rèn)操作簡(jiǎn)便。,（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額范圍：專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票（不含國(guó)際貨運(yùn)及其代理業(yè)發(fā)票）廢舊物資收購(gòu)憑證的抵扣功能已被取消

38、，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票？取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣（條例第九條）原條例要求“保存”的內(nèi)容刪除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）規(guī)定：一般納稅人丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨單位可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除專(zhuān)用發(fā)票外的其他扣稅憑證，實(shí)際執(zhí)行中仍需保存。,幾種特殊情形的處理混合銷(xiāo)售中非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨

39、物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額符合上述4個(gè)來(lái)源范圍，均可抵扣（細(xì)則第二十條）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因征收營(yíng)業(yè)稅而無(wú)須考慮進(jìn)項(xiàng)。,固定資產(chǎn)共用于應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的情形不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（細(xì)則第二十一條）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程（細(xì)則第二十三條，不含設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)在建工程，原細(xì)

40、則規(guī)定為所有固定資產(chǎn)在建工程）。,非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失貨物或在產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣非正常損失：指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、霉?fàn)€等損失（細(xì)則第二十四條）不包括自然災(zāi)害損失。免稅貨物恢復(fù)征稅后的進(jìn)項(xiàng)稅額免稅期間外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不得抵扣?；謴?fù)征稅后收到免稅期間的專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣（國(guó)稅發(fā)[1996]155號(hào)）。,可抵扣與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劃分細(xì)則第二十六條：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值

41、稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 原細(xì)則規(guī)定：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)年可

42、準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)＋當(dāng)年可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額細(xì)則第二十六“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”僅僅只是無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額中不得抵扣的部分，而不是當(dāng)期全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,特例：國(guó)稅發(fā)[2000]188號(hào)：納稅人為制作、印刷廣告所用的購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分的，自2

43、000年12月1日起，用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,細(xì)則第二十七條：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（并非原價(jià)）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 用于免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅按第二十六條轉(zhuǎn)出，

44、而其他非正常損失、用于自用消費(fèi)和集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅金按第二十七條轉(zhuǎn)出（用于免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的其他情形不產(chǎn)生收入，難以適用銷(xiāo)售額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，只能按成本倒推）。,抵扣認(rèn)證時(shí)限增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)繳款書(shū)、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（國(guó)稅函[2009]617號(hào)

45、）。,小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人均可享受的進(jìn)項(xiàng)抵扣財(cái)稅[2004]167號(hào)：增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免：可抵免稅額=價(jià)款÷（1＋17％）×17

46、%,五、增值稅轉(zhuǎn)型與進(jìn)口設(shè)備政策調(diào)整與適用加工貿(mào)易進(jìn)口設(shè)備新條例取消了對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。與轉(zhuǎn)型后其他設(shè)備進(jìn)口恢復(fù)征稅平衡。加工貿(mào)易進(jìn)口原材料的政策依然按海關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行?！蛾P(guān)于來(lái)料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收問(wèn)題通知 》（財(cái)關(guān)稅[2009]48號(hào)）自2009年7月1日至2011年6月30日，來(lái)料加工廠以外商提供的不作價(jià)設(shè)備出資設(shè)立法人企業(yè)的，準(zhǔn)予對(duì)其在2008年12月31日及以前已經(jīng)

47、辦理了加工貿(mào)易手冊(cè)備案、并且在2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的尚處在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的不作價(jià)設(shè)備，免予補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)以2009年1月1日及以后新備案的不作價(jià)設(shè)備以及在2008年12月31日以前備案但在2009年7月1日及以后申報(bào)進(jìn)口的不作價(jià)設(shè)備出資設(shè)立法人企業(yè)的，除屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)或中西部外商投資的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目外，一律補(bǔ)征關(guān)稅 。為何未提補(bǔ)征增值稅？,研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口設(shè)備和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備財(cái)稅[2009]115號(hào)：自

48、2009年7月1日至2010年12月31日，對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。設(shè)備，指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械?！犊萍奸_(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)）《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)）政策延期？,外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備財(cái)關(guān)稅[20

49、09]63號(hào)：自2009年1月1日起，對(duì)按有關(guān)規(guī)定其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，繼續(xù)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。但對(duì)于按照重大技術(shù)裝備專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)口稅收政策有關(guān)進(jìn)口整機(jī)征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定，外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目項(xiàng)下進(jìn)口屬于專(zhuān)項(xiàng)政策規(guī)定征稅范圍內(nèi)的設(shè)備

50、不能享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的待遇，已征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不予退還。,重大技術(shù)裝備進(jìn)口財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)：自2009年7月1日起，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為開(kāi)發(fā)、制造重大技術(shù)裝備而進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件及原材料所繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行先征后退政策停止執(zhí)行，并取消相應(yīng)整機(jī)和成套設(shè)備的進(jìn)口免稅政策。對(duì)國(guó)產(chǎn)裝備尚不能完全滿(mǎn)足需求，仍需

51、進(jìn)口的，作為過(guò)渡措施，經(jīng)嚴(yán)格審核，以逐步降低優(yōu)惠幅度、縮小免稅范圍的方式，在一定期限內(nèi)繼續(xù)給予進(jìn)口優(yōu)惠政策?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策暫行規(guī)定有關(guān)清單的通知》（財(cái)關(guān)稅[2010]17號(hào)）?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整大型環(huán)保及資源綜合利用設(shè)備等重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2010]50號(hào)）。,科技重大專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備進(jìn)口財(cái)關(guān)稅[2010]28號(hào)：自2010年7月15日起，對(duì)承擔(dān)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和

52、技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》中民口科技重大專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目(課題)的企業(yè)和大專(zhuān)院校、科研院所等事業(yè)單位使用中央財(cái)政撥款、地方財(cái)政資金、單位自籌資金以及其他渠道獲得的資金進(jìn)口項(xiàng)目(課題)所需國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備(含軟件工具及技術(shù))、零部件、原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。,六、增值稅轉(zhuǎn)型與融資租賃政策調(diào)整與適應(yīng)問(wèn)題緣由：增值稅與營(yíng)業(yè)稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）《

53、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2000]909號(hào)）融資租賃公司交增值稅？供貨方將發(fā)票開(kāi)具給承租方？,解決方式信托方式國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第8號(hào)：項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證，自2010年10月1日起允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融

54、資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。,售后回租方式國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和

55、風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。,七、增值稅轉(zhuǎn)型與不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策調(diào)整與適用問(wèn)題的緣由表象：設(shè)備與非設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的劃分根本：增值稅與營(yíng)業(yè)稅財(cái)稅[2009]113號(hào)：不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建

56、筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。,建筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中代碼前兩位為“02”的房屋；構(gòu)筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物（池、罐、槽、塔、井、臺(tái)、站、碼頭、道路、溝、洞、廊、橋、壩、閘、庫(kù)、倉(cāng)、場(chǎng)、斗）；其他土地附著物，指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額

57、中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,特殊行業(yè)油氣田企業(yè)：建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（財(cái)稅[2009]8號(hào)）。其他特殊行業(yè)：進(jìn)一步明確？,八、資產(chǎn)重組增值稅政策最新變化與適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)

58、力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀??！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其所涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶徽魇赵鲋刀悺?九、 2010年到期稅收優(yōu)惠政策走向 已到期增值稅優(yōu)惠政策財(cái)稅[2009]141號(hào)：自2009年1月1日起至2010年12月3

59、1日，對(duì)國(guó)家定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的邊銷(xiāo)茶及經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的邊銷(xiāo)茶免征增值稅。財(cái)稅[2008]157號(hào)：在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退。財(cái)稅[2009]148號(hào)：自2009年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)納稅人銷(xiāo)售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類(lèi)農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行增值稅即征即退。財(cái)稅[2009]147號(hào)：自2009年1月1日起至2

60、010年12月31日，對(duì)出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅100%或50％先征后退的政策；對(duì)新華書(shū)店實(shí)行增值稅免稅或先征后退政策；對(duì)少數(shù)民族文字出版物和新疆印刷企業(yè)印刷、制作業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅100%先征后退的政策,財(cái)稅[2009]65號(hào)：在2010年12月31日前，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)、財(cái)稅[2000]

61、25號(hào)：自2000年6月24日起至２０１０年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按１７％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)３％的部分實(shí)行即征即退政策。國(guó)稅函[2000]168號(hào)：電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。,已經(jīng)延續(xù)優(yōu)惠政策《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）繼續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)

62、目，因集中采購(gòu)產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問(wèn)題，采取專(zhuān)項(xiàng)措施予以妥善解決。具體辦法由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。,軟件與集成電路企業(yè)新舊稅收優(yōu)惠比較更大力度：增值稅、企業(yè)所得稅，還有營(yíng)業(yè)稅（集成電路設(shè)計(jì)）。更廣范圍：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)到進(jìn)口，生產(chǎn)到設(shè)計(jì)，生產(chǎn)到服務(wù)，軟件集成電路企業(yè)到集成電路相關(guān)設(shè)備購(gòu)置等。更長(zhǎng)時(shí)間：不僅五年，十年，甚至更長(zhǎng)。,增值稅新舊優(yōu)惠政策比較老政策對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，自2000年

63、6月24日起至2010年底前（實(shí)際2005年4月1日）按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%（3％）的部分即征即退，由企業(yè)用于研發(fā)新的集成電路和擴(kuò)大再生產(chǎn)。自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退 。對(duì)投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠

64、政策執(zhí)行，進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項(xiàng)進(jìn)口的集成電路專(zhuān)用設(shè)備與儀器，按《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的有關(guān)規(guī)定辦理，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。集成電路設(shè)計(jì)業(yè)視同軟件產(chǎn)業(yè)，適用軟件產(chǎn)業(yè)有關(guān)政策。,新政策繼續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策（3％即征即退、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，動(dòng)漫企業(yè)）。 對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重

65、大項(xiàng)目，因集中采購(gòu)產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問(wèn)題，采取專(zhuān)項(xiàng)措施予以妥善解決。具體辦法由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定（留抵退稅？）。經(jīng)認(rèn)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進(jìn)口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策。,營(yíng)業(yè)稅新舊政策比較老政策：無(wú)新政策：對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢(xún)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，并簡(jiǎn)化相關(guān)程序。,企業(yè)所得稅新舊政策比

66、較老政策：軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退所退還的稅款，由企業(yè)用于研發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后自獲利年度起，兩免三減。投資額超過(guò)80億元或集成電路線(xiàn)寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期15年以上的，五免五減。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后自獲利年度起，兩免三減。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)如當(dāng)年未享受免

67、稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受相關(guān)政策。,軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年 。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短為3年。 對(duì)集成電路生產(chǎn)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的稅后利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，

68、或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%（西部地區(qū)按80％）的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款 。,新政策：對(duì)集成電路線(xiàn)寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后自獲利年度起，兩免三減半。對(duì)集成電路線(xiàn)寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，自獲利年度起，五免五減半。對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計(jì)