行政事業(yè)單位財(cái)政結(jié)余資金管理探索(論文)

1、《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》2011年第22期作者：周輝行政事業(yè)單位財(cái)政結(jié)余資金管理探索行政事業(yè)單位財(cái)政結(jié)余資金管理探索期數(shù)：11年08期上欄目：財(cái)稅金融作者：周輝來(lái)源：中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)摘要：近年來(lái)，政府部門在支出結(jié)余資金管理方面存在很多問(wèn)題，總體情況看，部分單位對(duì)結(jié)余資金管理的政策還存在認(rèn)識(shí)上的局限，還持有觀望和僥幸心理。因此，必須統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)在當(dāng)前形勢(shì)下加強(qiáng)結(jié)余資金管理的重大意義。關(guān)鍵詞：財(cái)政結(jié)余資金；預(yù)算管理；激勵(lì)機(jī)制財(cái)政結(jié)余資金

2、，主要是指行政、事業(yè)單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部批復(fù)的本部門預(yù)算、當(dāng)年尚未支用的財(cái)政撥款資金?，F(xiàn)行《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，單位會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，而非權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此在“暫付款”中虛增一部分結(jié)余。如有的工程雖已完工，但因財(cái)務(wù)未能在年終前結(jié)算，列暫付款，或者工程未完工；但現(xiàn)金已開(kāi)支，因財(cái)務(wù)未結(jié)算，列暫付款，虛增結(jié)余。《暫行規(guī)定》提出對(duì)部門財(cái)政撥款結(jié)余資金統(tǒng)籌，但有些部門反映在執(zhí)行中操作有難度，這些都間接的增加了

3、財(cái)政撥款結(jié)余資金。一、收入結(jié)余資金管理中存在的問(wèn)題（一）預(yù)算超收收入使用情況不明晰由于中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金要到年底視中央財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況而定，因此財(cái)政部門年初無(wú)法掌握本年度能得到多少，只能到年底再予追加，這導(dǎo)致了地方政府無(wú)法根據(jù)省部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r打足預(yù)算，使得財(cái)政預(yù)算在向人大所做的預(yù)算草案中，沒(méi)有正式的反映中央專項(xiàng)補(bǔ)助，進(jìn)而在向人大常委會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，往往只報(bào)預(yù)算內(nèi)資金收入情況，而不報(bào)預(yù)算超收收入使用情況，這就使很大一部分資金流于人大

4、監(jiān)督之外。（二）預(yù)算調(diào)整監(jiān)督不規(guī)范由于不可預(yù)見(jiàn)的因素出現(xiàn)，財(cái)政總預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行調(diào)整是難以避免的。預(yù)算調(diào)整雖然不能引起結(jié)余總額的變化，但會(huì)影響項(xiàng)目間的結(jié)余結(jié)構(gòu)。我國(guó)預(yù)算法雖然對(duì)預(yù)算調(diào)整作出了規(guī)定，但較為籠統(tǒng)，致使在實(shí)踐中對(duì)什么情況調(diào)整預(yù)算很難把握。由于預(yù)算調(diào)整不及時(shí)、不規(guī)范，有的資金的使用脫離人大監(jiān)督，造成了規(guī)避預(yù)算的調(diào)整，規(guī)避人大監(jiān)督，出現(xiàn)了人大批準(zhǔn)的預(yù)算難以落實(shí)的現(xiàn)象。（三）結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目不明細(xì)在財(cái)政預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程

5、中，由于中央指標(biāo)下達(dá)不夠及時(shí)，地方收到專項(xiàng)資金后需要進(jìn)一步分解，分配資金層層滯留，用款單位往往在年底或下一年度才收到資金，或是項(xiàng)目當(dāng)年已執(zhí)行但尚未完成形成的結(jié)余，或是項(xiàng)目因故當(dāng)年未執(zhí)行，需要推遲至下年執(zhí)行而形成的結(jié)余資金，這些都需要按指標(biāo)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至下年。對(duì)于這一部分已經(jīng)形成的結(jié)余轉(zhuǎn)數(shù)額，在財(cái)政交給人大審議的的決算報(bào)表中，僅反映結(jié)轉(zhuǎn)總數(shù)未說(shuō)明是什么具體項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，該項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)多少以及結(jié)轉(zhuǎn)原因。由于沒(méi)有編制具體項(xiàng)目決算，部門核算、項(xiàng)目核算的執(zhí)行情

6、況不能從決算中反映，造成大量資金作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理的現(xiàn)象，只是人大缺乏針對(duì)項(xiàng)目決算的逐項(xiàng)審查，因此無(wú)法了解和判斷該項(xiàng)目是否存在以及結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否合理。（四）相關(guān)政策與制度存在缺陷基金分配制度不盡合理。事業(yè)基金和福利基金是事業(yè)單位收支和抵后的結(jié)余分配。其收入來(lái)源包括財(cái)政撥款，預(yù)算外資金以及其他資金。就預(yù)算外資金而言，法規(guī)明確規(guī)定其不得用于個(gè)人福利支出，但根據(jù)基金分配制度，此類資金結(jié)余參與分配，其結(jié)果不僅擴(kuò)大基金規(guī)模，且改變資金使用性質(zhì)，影響法

7、規(guī)執(zhí)行的嚴(yán)肅性，并造成財(cái)政性資金支出向個(gè)人傾斜。預(yù)算外資金支出所采取的“專戶存儲(chǔ)”并編入單位部門預(yù)算的管理政策，是為了加強(qiáng)預(yù)算外資金收入管理，有效調(diào)動(dòng)部門積極性，緩解部門經(jīng)費(fèi)不足所提出來(lái)的。隨著預(yù)算外資金的增加以及收入管理的不斷規(guī)范，特別是部門預(yù)算改革提出了加大綜合預(yù)算管理的要求，這種實(shí)為部門所有的預(yù)算外資金支出管理模式已顯滯后與不適，其不僅給財(cái)政資金統(tǒng)籌管理與使用帶來(lái)不利，也為部門結(jié)存資金提供了空間。（五）專項(xiàng)資金管理有待改善首先，上

8、級(jí)補(bǔ)助資金對(duì)口下?lián)?，不通過(guò)下級(jí)財(cái)政，對(duì)其收支結(jié)余情況財(cái)政無(wú)從掌握，又因部分切塊資金預(yù)算編制較粗，項(xiàng)目具體使用單位以及所需資金未能在編制中詳盡體現(xiàn)，財(cái)政監(jiān)督難以到位，同時(shí)給有資金分配權(quán)的部門留有調(diào)劑資金的空間，應(yīng)撥不撥或少撥資金，形成資金在部門滯留。其次，政策因素形成結(jié)余。例如，根據(jù)相關(guān)政策，各地區(qū)增設(shè)高新技術(shù)企業(yè)融資擔(dān)保專項(xiàng)資金，但由于資金風(fēng)險(xiǎn)，加之缺少合適項(xiàng)目，多數(shù)為用，在管理部門滯留。上述情況有客觀原因，但由于管理措施不到位，致使資

9、金在部門積淀。另外，專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)交不交現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（駐馬店市公路管理局河南駐馬店463000）中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：411413（2011）07000001摘要：研究會(huì)計(jì)信息披露制度更重要的是發(fā)揮它在公司創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程中的作用，實(shí)踐證明，強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)信息披露制度是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的典型特征，是股東行使表決權(quán)力的關(guān)鍵，也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具。關(guān)鍵詞：公司治理會(huì)計(jì)信息披露獨(dú)立性會(huì)計(jì)信息披露是解決會(huì)計(jì)信

10、息需求者與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者（即投資者與經(jīng)營(yíng)者）之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要工具，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度、社會(huì)資源的配置效率以及會(huì)計(jì)信息在供求方面的平衡過(guò)程。公司治理不僅僅是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而且涉及到廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)，它是企業(yè)賴以運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要組成部分，是為了保證公司的科學(xué)決策而進(jìn)行的制度安排與設(shè)計(jì)，是一個(gè)結(jié)構(gòu)、功能及運(yùn)作的集合體。在公司治理過(guò)程中，

11、無(wú)論是股東還是其他利害關(guān)系者，都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、完整性和及時(shí)性極為關(guān)注，人們通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的分析可獲得許多重要而有價(jià)值的結(jié)論，這些結(jié)論直接或間接地影響著信息使用者的決策和行動(dòng)。此外，從現(xiàn)代公司治理對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的要求上來(lái)看，不僅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上更加注重真實(shí)、相關(guān)、完整、及時(shí)，而且在內(nèi)容上也有較大變化，由原先只關(guān)心事后核算信息，發(fā)展到關(guān)注公司未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這些要求和變化都促使公司治理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披

12、露向更高層次上邁進(jìn)。一、公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露1.股東與經(jīng)理人的代理問(wèn)題轉(zhuǎn)成了控股股東與中小股東的利益爭(zhēng)奪，導(dǎo)致控股股東可能與經(jīng)理層合謀，利用自身的信息強(qiáng)勢(shì)地位選擇性地披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，甚至發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，即股權(quán)集中度與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊正相關(guān)。2.董事會(huì)成員構(gòu)成不合理，“內(nèi)部人控制”問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重，缺乏對(duì)經(jīng)理監(jiān)控的動(dòng)機(jī)。由于國(guó)家股的控股地位，企業(yè)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一般由行政機(jī)關(guān)任命，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的職位合二為一；董事會(huì)成員絕大部分是內(nèi)

13、部經(jīng)理人員，外部董事和獨(dú)立董事所占的比重過(guò)低。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致公司經(jīng)理操縱利潤(rùn)，公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不能反映公司的財(cái)務(wù)狀況。3.監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。按照《公司法》，監(jiān)事會(huì)的主要職能是監(jiān)督專門監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠。但一股獨(dú)大使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以履行對(duì)管理當(dāng)局所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的監(jiān)督職能，致使虛假會(huì)計(jì)信息泛濫。4.獨(dú)立董事形同虛設(shè)。在我國(guó)現(xiàn)階段，我國(guó)上市公司的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)主要控制在大股東手中，上市公司的獨(dú)立董事基本上是由大

14、股東推薦產(chǎn)生的，他們往往與董事會(huì)中的某一個(gè)高級(jí)管理者關(guān)系良好。他們到上市公司來(lái)?yè)?dān)任董事，或是盡朋友之義，或是僅僅在公司掛個(gè)名，有時(shí)明知某項(xiàng)決策不利于中小股東而有利于大股東，也很難站出來(lái)投反對(duì)票。這就出現(xiàn)了所謂的“人情董事”“掛名董事”“花瓶董事”，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。二、公司治理外部結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露1.缺乏職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。由于我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)的缺乏，國(guó)有控股、參股企業(yè)經(jīng)理無(wú)論從其任命方式還是從其級(jí)別和報(bào)酬看都具有干部或準(zhǔn)干部的身份，經(jīng)