銷售折扣

1、銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的會計處理盡管在會計制度、會計準則中有明確的規(guī)定，但由于其概念相近，現(xiàn)實情況復雜，企業(yè)采用的會計處理方法不同以及稅法與會計規(guī)范的規(guī)定不一致等原因，在進行會計處理時還應當區(qū)別對待。一、銷售折扣稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，而會計上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)會計制

2、度和會計準則中均規(guī)定：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響，應當以實際成交價格確定銷售收入。但是，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應視同銷售計繳流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減，實質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務人收回債權而發(fā)生的財務費用，折扣額即相當于收回債權

3、而支付的利息。企業(yè)會計制度中規(guī)定應當采用總額法對現(xiàn)金折扣進行會計處理，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入財務費用，購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當期的財務費用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計入財務費用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)銷售

4、商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因，而給予購貨方價格上的減讓。企業(yè)會計制度規(guī)定，銷售折讓應當在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會計準則第14號——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在實際發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》，銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理

5、相同。稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當期銷售收入但用實物減讓需按視同銷售處理。三、銷售退回銷售退回的會計處理在企業(yè)會計制度和會計準則中的規(guī)定是一致的，即銷售退回應當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退

6、回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于

7、其他的銷售退回，會計制度及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。1.非資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。例甲公司2005年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值3.屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行帳務處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調(diào)整應作為

8、本年度的納稅調(diào)整事項。（要理解）例在上例中，如果銷售退回發(fā)生在2006年3月10日會計處理的（1）——（4）同上企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應交所得稅，直接結轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會計分錄為：借：利潤分配——為分配利潤345600貸：以前年度損益調(diào)整345600企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應相應調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。會計分錄為：（5）借：遞延稅款114048貸：以前年度損益

9、調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)114048（6）結轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——為分配利潤231552貸：以前年度損益調(diào)整231552四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務專業(yè)術語，強調(diào)對財務、會計和稅務的規(guī)范處理，而銷售回扣則是日常經(jīng)濟活動中的常用俗語，不屬于會計或稅

10、務專業(yè)術語。會計制度規(guī)定銷售回扣比照銷售折扣進行規(guī)范和會計處理，但實務中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映。所以稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進行所得稅稅前扣除。銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人從事中介服務的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會計處理上應當計入營業(yè)費用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證，且不得超過

11、服務金額的5％。符合條件的傭金計入營業(yè)費用稅前扣除，但不得沖減銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應沖減當期出口業(yè)務收入），不符合上述條件的傭金支出不得進行稅前扣除。銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計制度對其暫無

12、明確規(guī)定，按其性質(zhì)應當列作營業(yè)費用。按照稅法規(guī)定，銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標明返利的金額或比例且從商場取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費或銷售返還的，銷售返利在實際支付的當期可以進行稅前扣除，否則視為銷售回扣，按照有關規(guī)定將不能在稅前扣除。請問你說的沒有發(fā)票的傭金的實質(zhì)是什么？請問你說的沒有發(fā)票的傭金的實質(zhì)是什么？〔轉(zhuǎn)〕傭金是商業(yè)活動中的一種勞務報酬，是具有獨立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務所得到