《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》專家權威解讀

1、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法第一條第一條為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證稅前扣除憑證”）管理，根據）管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱（以下簡稱“企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法”）及其）及其實施條例實施條例、《中華人民中華人民共和國稅收征收管理法共和國稅收征收管理法》及其及其實施細則實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦

2、法》及其及其實施細則實施細則等規(guī)定，制定本辦法。等規(guī)定，制定本辦法。劉金濤點評：劉金濤點評：1、《企業(yè)所得稅法》全篇無“憑證”字樣。2、《企業(yè)所得稅實施條例》有兩處講到憑證：1）第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。2）第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所，應當同時符合下列條件：（一）對其他各機構、場所的生產經營活動負有

3、監(jiān)督管理責任；（二）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。3、《稅收征管法》講到：1）第十九條納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，進行核算。2）第二十四條從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或

4、者擅自損毀。3）第五十四條稅務機關有權進行下列稅務檢查：（一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關資料。4、《發(fā)票管理辦法》講到：1）第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。2）第二十四條任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。5、小結：2、《增值稅暫行條例》第九條納稅人購進貨物、勞務、服務

5、、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3、思考：本公告講“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則”，與上述《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定是否不一致，有擴大稅法明文規(guī)定的嫌疑？4、真實性=經濟業(yè)務真實支出已經實際發(fā)生。5、合法性=形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定。6、思考：此處的法規(guī)包括總局的規(guī)范性文件嗎？根據《立法法》規(guī)定，法規(guī)應僅僅

6、包括行政法規(guī)、地方性法規(guī)?？偩至畹男问筋C布的文件，也僅為部門規(guī)章，不是《立法法》規(guī)定的法規(guī)哦。7、關聯性=稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯有證明力。思考：證明力怎么理解？老稅官點評：老稅官點評：所得稅法第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。實施條例第二十七條，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，

7、是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。與以上兩條比，公告中憑證的三性，有對憑證本身的要求，也有對支出的規(guī)定，但公告對支出僅限于業(yè)務真實和實際發(fā)生，未提及要與取得收入有關。真實性：經濟業(yè)務真實、支出實際發(fā)生。業(yè)務真實的憑證：1.合同或協(xié)議。簽訂合同的差旅費，簽訂前的一些邀約、要約及備忘，正式文本，合同履約能力與生產量；2.購進與銷售環(huán)節(jié)運輸；3.庫存與實際購進的票據上數量、金額；4.生產車間領料單、

8、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；5.出庫單或發(fā)貨單，銷售清單。支出實際發(fā)生的憑證：銀行對賬單、匯票、收付款收據、第三方支付記錄。合法性：形式合法、來源合法。形式合法：開具憑證的內容、時間、對象等；來源合法：如，發(fā)票是從稅務機關領購的，從對方取得的，對方有資格開具的等。關聯性：與支出關聯且有證明力。關聯且有證明力，就要有一組憑證，互相印證。實物流向、運輸流向與資金流向匹配印證；購進、生產、銷售的實物數量金額匹配印證；實際生產規(guī)模、生產