[教育]營業(yè)稅-營業(yè)稅概述

1、營業(yè)稅,除征收增值稅之外的所有經(jīng)營行為,都征收營業(yè)稅,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,一、營業(yè)稅的概念及其沿革 營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入為課征對象而征收的一種稅。我國早在周朝時就有這方面的稅種的開征,我國現(xiàn)行營業(yè)稅是1993年12月,從94年起開始實施,是對在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。,特點一:以非商品營業(yè)額(銷售額)為主要課稅對象具體有:交通運輸

2、建筑安裝金融保險郵政電訊文化體育娛樂和服務(wù)等九類,二、營業(yè)稅的特點,特點二:按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率,不同的行業(yè)設(shè)計不同的稅率,都為比例稅率,計算征收都很簡便,特點三:計算簡便，征收成本較低,以營業(yè)全額為征稅對象,不得減除成本開支,降低征稅成本,三、營業(yè)稅的作用,1.便函于廣泛籌集財政資金，增加財政收入 2.行業(yè)稅率不同,體現(xiàn)國家政策 3.同一行業(yè)同一稅率,促進公平競爭,第二節(jié) 營業(yè)稅的納稅人和征收范圍,一、營業(yè)稅的納稅人（一）

3、營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。,在我國境內(nèi)是指在中華人民共和國境內(nèi)的實際稅收行政管理區(qū)域。具體包括以下情況:1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)2.在境內(nèi)運載旅客或貨物出境,3.在境內(nèi)組織旅客出境旅游4.轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用5.所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)6.在境內(nèi)提供保險勞務(wù)(指下列兩種情況),▲ 境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)（但境內(nèi)保險

4、機構(gòu)為出口貨物提供的保險勞務(wù)除外）▲ 境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù),有些行業(yè)由于歷史或自然原因,其納稅人的規(guī)定如下1.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。,（二）營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定,2.中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)；基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。,3.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其

5、他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。,1.委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人 2.建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人為扣繳義務(wù)人,（三）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人,3.境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)為設(shè)有機構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人 4.單位或者個人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人,5.演

6、出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人 6.分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人,7.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽的，以受讓者為扣繳義務(wù)人 8.財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人,（一）營業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定 在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入。,二、營業(yè)稅的征收范圍,1.交通運輸業(yè)2.建筑業(yè)3.金融保險業(yè)4.郵電通信業(yè),按照行業(yè)、類別設(shè)

7、置九個稅目,5.文化體育業(yè)6.娛樂業(yè)7.服務(wù)業(yè)8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9.銷售不動產(chǎn),1.混合銷售行為的規(guī)定（見增值稅相關(guān)規(guī)定） 2.兼營行為的規(guī)定（見增值稅相關(guān)規(guī)定）,（二）營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定,3.單位或個人新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)但按照建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時按照不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。,4.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)視

8、同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為不征收營業(yè)稅。,5.以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅；但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)的，應(yīng)當征收營業(yè)稅。,,6.土地所有者（國家）出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。,第三節(jié) 營業(yè)稅稅率和稅收優(yōu)惠,一、營業(yè)稅的稅率 現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率表(P97

9、),我國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括起征點和減免稅兩類。其中減免稅又按照其來源分為法定免稅項目和補充優(yōu)惠項目。,二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,（一）營業(yè)稅的起征點規(guī)定,1.按期納稅的起征點為月營業(yè)額200元-800元2.按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元 納稅人的營業(yè)額未達到起征點的，不納稅；營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)收入全額計算應(yīng)納稅額。,1.養(yǎng)育、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項目.指托兒所,養(yǎng)老院,幼兒園福利機構(gòu)等提供的這些服務(wù)

10、 2.醫(yī)療服務(wù)項目.指醫(yī)院診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的診斷治療防疫接生計生等,含相關(guān)的藥品用具住院伙食,（二）營業(yè)稅的法定免稅項目,3.教育服務(wù)項目.經(jīng)教育行政部門批準成立的學校提供的教育勞務(wù),學生勤工儉學收入4.農(nóng)業(yè)服務(wù)項目:機耕排灌病蟲害防治植保及相關(guān)的技術(shù)培訓與技術(shù)服務(wù),5.文化活動項目:紀念館博物館文化館美術(shù)館書畫院圖書館文物保護單位舉辦的文化活動的第一道門票收入6.行政性收費項目:國務(wù)院省級人民政府立項批準允許的收費項目,1.

11、社會福利企業(yè)安排35%以上的”四殘”人員免稅 2.校辦企業(yè)(學校出資學校管理收入歸學校)為本校提供的應(yīng)稅勞務(wù)免稅,但餐飲服務(wù)收入除外,（三）營業(yè)稅的補充優(yōu)惠項目,3.單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)及與之相產(chǎn)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)取得收入免征營業(yè)稅4.對返還性人身保險(一年以上)的收入免征營業(yè)稅5.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入免征營業(yè)稅,6.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免征營業(yè)稅 7.工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機構(gòu)

12、”，免征營業(yè)稅。,8.對社會團體按財政、民政部門規(guī)定標準收取的會費收入，免征營業(yè)稅。9.中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅。,10.下崗職工從事社區(qū)服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅11.高校后勤管理部門剝離成為后勤集團,經(jīng)營學生公寓教師公寓等服務(wù)收入免征營業(yè)稅,但對社會提供的不在免征之列,12.住房公積金管理中心在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款收入免征營業(yè)稅13.人行對金融

13、機構(gòu)發(fā)放的貸款收入不征營業(yè)稅14.金融機構(gòu)之間的往來業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅,不包括相互提供的服務(wù)收入,15.金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅16.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按國家規(guī)定價格取得 的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅;對營利性醫(yī)療機構(gòu),自其取得營業(yè)執(zhí)照起3年內(nèi)免征營業(yè)稅,第四節(jié) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算,一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實際取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。,

14、應(yīng)稅營業(yè)額:是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用?！皟r外費用”包括手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。,1.交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)包括:客運收入,裝卸搬運收入,其他收入.包含保險費,及隨票收取的各種交通建設(shè)基金國際運輸可以減去付給境外承運人的運費,（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定,（1）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),營業(yè)額應(yīng)包括所用的原材料用其他物資和動

15、力（2）納稅人只負責安裝業(yè)務(wù)，所安裝設(shè)備不作為安裝工程產(chǎn)值的,可以只就其安裝收入征稅,但安裝設(shè)備作為安裝工程價值的,應(yīng)就整個安裝工程征稅,2.建筑業(yè)的計稅依據(jù),（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程總額減去分包或轉(zhuǎn)包后作額征稅（4）單位和個人自建建筑物后銷售或贈送的,按組成計稅價格征稅,（1）貸款業(yè)務(wù):利息收入+加息+罰息（2）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù):利息差額收入（3）金融商品買賣業(yè)務(wù):買賣外匯有價證券期貨的差價收入,3.金融

16、保險業(yè)的計稅依據(jù),（4）融資租賃業(yè)務(wù):以其向承租者收取的全部價款及價外費用出租貨物的實際成本的余額（5）保險業(yè)務(wù):初保-分保收入（6）其他金融業(yè)務(wù).典當業(yè),金融經(jīng)紀人以其所收的利息和全部分手續(xù)費收入,4.郵電通信業(yè)的計稅依據(jù),郵件郵匯報刊發(fā)行郵票銷售等收入電報電話電話機安裝電訊物品銷售收入和其他營業(yè)收入,5.文化體育業(yè)的計稅依據(jù),演出收入=全部票價-場地費用(經(jīng)紀人費用)瀏覽場所營業(yè)額是指其門票收入,6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù),向顧客

17、收取的全部價款和價外費用包括:門票費臺位費點歌費煙酒飲料費等有兼營行為應(yīng)分別核算,否則從高適用稅率,7.服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù),向顧客收取的所有費用旅游業(yè)可以減去支付給其他單位的房費餐費交通費門票費等代付費用,也可減去支付給境外接團企業(yè)的費用廣告代理收入可減去支付給廣告發(fā)布者費用,取得的全部轉(zhuǎn)讓額,包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣實物和其他經(jīng)濟利益,8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù),9.銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù),向不動產(chǎn)購買收取的全部價款和價外

18、費用,10.沒有營業(yè)額或營業(yè)額明顯偏低時對計稅依據(jù)的調(diào)整,（1）按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的不動產(chǎn)的平均價格核定（2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的不動產(chǎn)的平均價格核定,（3）按組成計稅價格核定,成本 ╳（1+成本利潤率）計稅價格=————————— （ 1 — 營業(yè)稅稅率）,11.營業(yè)額以外匯結(jié)算時對計稅依據(jù)的調(diào)整,納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的,必須按外匯牌價折算成人民幣匯率可以選擇營業(yè)額發(fā)生

19、的當天或當月第一天的國家外匯牌,（一）按營業(yè)收入全額計算，公式為:應(yīng)納稅額 = 營業(yè)收入 × 適用稅率,二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法,（二）按營業(yè)收入差額計算,應(yīng)納稅額 = （營業(yè)收入—允許扣除金額） × 　　　　　　　　　　　　　適用稅率,（三）按組成計稅價格計算,營業(yè)成本×（1+成本利潤率）計稅價格=————————— （ 1 －營業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 ×

20、; 適用稅率,三.營業(yè)稅額的計算,P104課堂習題,第五節(jié) 營業(yè)稅的申報繳納,一、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，具體規(guī)定如下:,1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的,納稅義務(wù)為收到預收貨款的當天,2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售的,為其銷售建筑物并收訖營業(yè)額或取得營業(yè)額憑據(jù)的當天3.將不動產(chǎn)無償贈送他人的,為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的

21、當天,4.收取會員費、席位費和資格保證金和其他款項的,為取得索取款項憑據(jù)的當天 5.扣繳義務(wù)人代扣代繳營業(yè)稅的,為取得營業(yè)收入或取得收款憑據(jù)的當天,6.建筑業(yè)按不同結(jié)算方式分別確定(1)一次結(jié)算為其工程合同價款結(jié)算的當天(2)旬末或月中預支,月終結(jié)算竣工清算的,為月終工程價款結(jié)算的當天(3)按進度階段結(jié)算的,為完工工程價款結(jié)算的當天,7.金融機構(gòu)發(fā)放貸款逾期未收回,為納稅人取得利息收入權(quán)利的當天,應(yīng)計利息一般期限為90天,

22、超出90天則在會計不再計利息收入,這種應(yīng)收未收利息如果收回,納稅義務(wù)則為收利息的當天,二、營業(yè)稅的納稅期限,營業(yè)稅的納稅期限分為5日、10日、15日或一個月。,營業(yè)稅的納稅地點在原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。具體規(guī)定:,三、營業(yè)稅的納稅地點,1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的,應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),則向機構(gòu)所在地主