營業(yè)稅畢業(yè)論文

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　　營業(yè)稅改增值稅政策</b></p><p>　　對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響</p><p><b>　　內(nèi)容摘要</b></p><p>　　目前營業(yè)稅改征增值稅正在穩(wěn)步進(jìn)行。營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單

2、位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。本文通過參考營改增政策在上海的試點(diǎn)，綜合各種文獻(xiàn)研究，結(jié)合自己的觀點(diǎn)，建立一個(gè)分析框架，闡述實(shí)行營改增政策的必要性，以及其對(duì)于中央與地方財(cái)政收入分配的影響。</p><p>　　關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 中央與地方財(cái)政收入 財(cái)力與事權(quán) 兩步式</p>

3、;<p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Current Business tax change added-value tax policies are steadily being instead.Business tax is about providing taxable services, transfer of intangible ass

4、ets or selling real estate units and individuals that it achieved a turnover of a tax. Value-added tax for selling goods or providing processing, repairs and replacement services, and import the units and individuals in

5、its implementation of appreciation to impose a tax. Camp in this article, through reference to increase policy pilot in Shan</p><p>　　Key words：Business tax added-value tax The central and local fiscal re

6、venue Financial powers and responsibilities two step type</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　引言··············

7、3;····································&#

8、183;·······················1</p><p>　　增值稅發(fā)展?fàn)?#183;·······

9、····································

10、3;··················1</p><p>　　國際稅法中的增值稅·············

11、;····································

12、83;·1</p><p>　　中國引入的增值稅······························

13、;························1</p><p>　　國際增值稅與中國增值稅的比較······&

14、#183;·····························2</p><p>　　三、營業(yè)稅改增值稅政策勢(shì)在必行&#

15、183;····································

16、·····2</p><p>　　四、營業(yè)稅改增值稅的重大意義·························&#

17、183;·················3</p><p>　　（一）化解營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的矛盾············

18、;···················3</p><p>　　（二）促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)··········

19、83;·······················3</p><p>　?。ㄈI改增政策促使稅負(fù)觀念改變······

20、83;······························4</p><p>　　五、增值稅營業(yè)稅在中央與地

21、方的劃分····································

22、·4</p><p>　　六、營業(yè)稅改增值稅對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響······················5</p><p>　　營業(yè)稅改征增值稅對(duì)稅收的

23、影響····································5&

24、lt;/p><p>　　營業(yè)稅改征收增值稅對(duì)地方財(cái)政的影響···························6</p><p&

25、gt;　　營業(yè)稅改征增值稅對(duì)中央財(cái)政的影響·····························6</p><p>　　營

26、業(yè)稅改征增值稅后如何調(diào)整中央和地方的財(cái)政收入············7（一）調(diào)整中央與地方財(cái)政收入的必要性··················

27、;···············7</p><p>　?。ǘ?建立財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制··············&#

28、183;·················7</p><p>　　(三）建立兩步式財(cái)稅改革體制············

29、3;···································7</p&

30、gt;<p>　　八、結(jié)語·································&#

31、183;····································

32、·····8</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　營業(yè)稅改增值稅政策對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展

33、增值稅試點(diǎn)，由此拉開了“營改增”的序幕，使“營改增”邁出了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。隨著“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，它的實(shí)行對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)的發(fā)展又具有什么作用，對(duì)于中央與財(cái)政收入又有何影響，它究竟會(huì)產(chǎn)生何種社會(huì)效應(yīng)呢？為了適應(yīng)新政策，我們又將如何應(yīng)變？</p><p><b>　　增值稅發(fā)展現(xiàn)狀</b></p><p><b>　　國際稅法中的增值稅&l

34、t;/b></p><p>　　1.1954年，法國率先在世界建立了增值稅制，近半個(gè)世紀(jì)以來，這項(xiàng)稅收已經(jīng)在全世界170多個(gè)國家實(shí)施。從流轉(zhuǎn)稅改革而來，增值稅征稅范圍極廣，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)， 農(nóng)業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)行廣泛征收（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務(wù)等行業(yè)）。法國的成功經(jīng)驗(yàn)就是建立了一套比較完善的稅收征管制度。</p><p>　　2.英國同法國比較相像，在1973 年將購

35、買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。征稅范圍較廣，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅。免稅分不可抵扣的免稅（只免銷項(xiàng)稅金）和可以抵扣的免稅（零稅率）兩種。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)及所有出口商品和勞務(wù)。</p><p>　　3.韓國是實(shí)施增值稅比較成功的國家之一。于1977 年實(shí)施消費(fèi)型增值稅。納稅方式有兩種：一是一般納稅（類似于我國一般納稅人），二是簡化納稅和特

36、別納稅（針對(duì)個(gè)體經(jīng)營商按照流轉(zhuǎn)額征收，類似于我國的小規(guī)模納稅人），都實(shí)行10%的單一稅率。征管方式較先進(jìn)，主要依賴計(jì)算機(jī)，較早建立納稅登記制度。</p><p>　　4.印度尼西亞用增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅，是成功的典型，它對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。</p><p>　?。ǘ┲袊氲脑鲋刀?lt;/p><p>　　中國自

37、1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。</p><p>　　增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)

38、局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。2011年10月31日，財(cái)政部公布財(cái)政部令，增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)有較大幅度上調(diào)。</p><p>　　國際增值稅與中國引入增值稅的比較</p><p>　　1.中國的財(cái)稅改革在深度上沒有完全到位。主要是增值稅的抵扣不徹底，固定資產(chǎn)還沒有納入到抵扣的范圍，因此對(duì)投資還存在

39、著重復(fù)征稅。2009年，以應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)為契機(jī)，為了解決增值稅改革的深度問題，我國全面實(shí)施增值稅改革，將固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，在推動(dòng)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變方面，邁出了十分重要的一步。據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)，從2009年到2011年，由于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的改革，全國累計(jì)減少了5000多億稅收，明顯減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　2.中國的財(cái)稅改革在深度上也沒有完全到位。在廣度上，主要是增值稅覆蓋面不完整，對(duì)

40、勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行營業(yè)稅制度，增值稅和營業(yè)稅并行的制度，對(duì)專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅的約束。中國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，必須抓住機(jī)遇，在一些重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得突破。這就包括不失時(shí)機(jī)地將增值稅制度引入到服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，消除目前營業(yè)稅的重復(fù)征稅弊端。這不僅是完善稅收制度的必然趨勢(shì)，也是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合，培育經(jīng)濟(jì)增長新動(dòng)力的迫切需要。 </p><p>　　3.我國現(xiàn)行增值稅是抵扣稅款以時(shí)

41、間劃分不能體現(xiàn)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額配比抵扣原則，導(dǎo)致大量企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)利用抵扣時(shí)間大做文章，達(dá)到長期擠占應(yīng)繳稅款、延期納稅的目的。</p><p>　　4.我國現(xiàn)行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計(jì)稅的，因此增值稅源能否有效控制，關(guān)鍵在于憑票扣稅中的“票”能否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以票管稅只局限于票面審核，而票面所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性難以控制，從而造成“票”的含金量高，不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)，采用虛開、代開增值稅專用發(fā)票等

42、手段，以達(dá)到偷逃稅的目的。</p><p>　　三、營業(yè)稅改增值稅政策勢(shì)在必行</p><p>　　中共中央十七屆五中全會(huì)通過的《關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)去年規(guī)劃的建議》明確指出，要“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。”這標(biāo)志著“營改增”已被列入“十二五”規(guī)劃。2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展增值稅

43、試點(diǎn)，由此拉開了“營改增”的序幕，使“營改增”邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐。2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。明年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。</p><p>　　增值稅征稅對(duì)象按增值額征稅，納稅人可以通過抵扣合理承擔(dān)稅負(fù)；營業(yè)稅征稅對(duì)象按營業(yè)額征稅，卻

44、存在重復(fù)征稅的問題。盡管稅率設(shè)置不同，但對(duì)征收營業(yè)稅的行業(yè)和企業(yè)來說，很難通過不同稅率調(diào)節(jié)使之承擔(dān)的稅負(fù)趨于合理，這在一定程度上對(duì)于這些行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展形成了掣肘，因而將營業(yè)稅改證增值稅，避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)稅負(fù)公平一直是深入推進(jìn)稅制改革的一個(gè)話題，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，如今“營改增”已經(jīng)成為財(cái)稅改革的大勢(shì)所趨。</p><p>　　四、營業(yè)稅改增值稅的重大意義</p><p>　　

45、（一）化解營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的矛盾。</p><p>　　避免營業(yè)稅重復(fù)征收、稅負(fù)不公平問題。營業(yè)稅是對(duì)企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財(cái)政收入，因而營業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。因此也體現(xiàn)了營業(yè)稅的缺點(diǎn)，即存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。所以在實(shí)行增值稅的國家，營業(yè)稅中的大部分已被增值稅取代，保留下來的營業(yè)稅的征收范圍大幅度縮小，目前世界各國的營業(yè)稅一般只對(duì)服務(wù)業(yè)的某些部

46、門征收。而且對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，如果征收了增值稅，就不征收營業(yè)稅，反之亦然。</p><p>　　促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。</p><p>　　1.經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)

47、構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。 2.在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。 3.在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而

48、實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力。</p><p>　　可以促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因?yàn)闋I業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而在國際貿(mào)易中處于劣勢(shì)。</

49、p><p>　?。ㄈI改增政策促使稅負(fù)觀念改變</p><p>　　1.無論是增值稅還是營業(yè)稅都屬于間接稅，既然是間接稅就是可以轉(zhuǎn)嫁的，但有些人一直認(rèn)為稅款是企業(yè)繳納的，稅負(fù)也就是由企業(yè)承擔(dān)的。殊不知企業(yè)是可以將其稅負(fù)層層轉(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)者身上的。營業(yè)稅改證增值稅后，增值稅的鏈條將趨于完整，企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程將更加清晰而直觀地讓人們看到：增值稅只有商品稅負(fù)，沒有企業(yè)稅負(fù)。而稅負(fù)的升降，表面上看是

50、關(guān)乎于企業(yè)，往深層次看則關(guān)乎于市場(chǎng)物價(jià)，也關(guān)乎于廣大消費(fèi)者。</p><p>　　2.“營改增”后相關(guān)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)的下降，必然為其創(chuàng)造更為寬松的生存發(fā)展空間，更為重要的是能為老百姓帶來實(shí)質(zhì)性的利好。隨著相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的下降，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也會(huì)相應(yīng)減少，讓利空間將會(huì)更大，讓利活動(dòng)將會(huì)更多，消費(fèi)者在市場(chǎng)上購買商品和服務(wù)項(xiàng)目的講個(gè)將會(huì)因“含稅量”減少而降低，還會(huì)因商家讓利而得到更多的實(shí)惠。一系列減稅效應(yīng)必將從觀念上改變?nèi)藗?/p>

51、以前認(rèn)為稅負(fù)越來越重的看法。</p><p>　　五、增值稅營業(yè)稅在中央與地方的劃分</p><p>　　在1994年“分稅制”改革中，為了平衡中央與地方財(cái)稅關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)政府部門培植稅源和組織收入的積極性，我國將營業(yè)稅收入劃歸到財(cái)政（鐵道部門、各銀行總行|各保險(xiǎn)總公司等集中繳納營業(yè)稅的部門除外），增值稅則作為中央與地方財(cái)政共享稅，中央的大頭（75%），地方得小頭（25%）。</

52、p><p>　　這種利益分配格局維持了18年“一貫制”，始終未曾被打破。而在這18年間，由于在稅收分配上一直是中央得“大頭”，地方得“小頭”，再加之取消了農(nóng)業(yè)稅，地方財(cái)政尤其是降級(jí)欠發(fā)達(dá)的縣鄉(xiāng)財(cái)政曾一度陷入困境，盡管中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的力度在不斷加大，但仍然很難滿足越來越多的事權(quán)需要，在公共服務(wù)投入與民生改善上往往顯得捉襟見肘，因而呼吁“分稅制調(diào)整”的聲浪也曾一度高漲。</p><p>　　六、

53、營業(yè)稅改增值稅對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響</p><p>　?。ㄒ唬I業(yè)稅改征增值稅對(duì)稅收的影響</p><p>　　1.營業(yè)稅改證增值稅后稅收負(fù)擔(dān)減輕的企業(yè)</p><p>　　1）固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，購入的中間消耗服務(wù)等多的企業(yè)</p><p>　　對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)等企業(yè)，以前購入固定資產(chǎn)等都是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但“營改增”以后，購入的固定

54、資產(chǎn)、汽油、修理修配服務(wù)等，都是可以抵扣了，特別是固定資產(chǎn)投入規(guī)模大，中間消耗服務(wù)多的企業(yè)，效果更明顯。</p><p>　　2）聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、母子公司之間等關(guān)聯(lián)方交易多的企業(yè)</p><p>　　營業(yè)稅改增值稅后，服務(wù)業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易就不用重復(fù)繳納營業(yè)稅了，關(guān)聯(lián)方之間交易，開的增值稅發(fā)票是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的，可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。</p><p>　

55、　從企業(yè)規(guī)模來看，大中型企業(yè)是本次稅改的最大受益者。按照目前的稅收條例，小規(guī)模納稅人如果不愿意承擔(dān)較高的會(huì)計(jì)成本，可以選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果要進(jìn)行增值稅抵扣，則需要設(shè)立較完整的會(huì)計(jì)賬冊(cè)，因此，沒有完整的會(huì)計(jì)賬冊(cè)和獨(dú)立會(huì)計(jì)完整制度的小型微利企業(yè)仍按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，無法享受增值稅帶來的稅負(fù)減輕，因此本次稅改的主要受益者主要集中于大中型企業(yè)。</p><p>　　2.營業(yè)稅

56、改證增值稅后稅收負(fù)擔(dān)加重的企業(yè)</p><p>　　“營改增”從理論上確實(shí)有減輕企業(yè)稅負(fù)、減少重復(fù)征稅、提高服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的作用，但是所謂減輕稅負(fù)只是就整體而言，落實(shí)到不同行業(yè)，具體到不同企業(yè)，稅收的影響和效果就會(huì)有所不同。由于企業(yè)所處具體行業(yè)不同，其經(jīng)營模式，發(fā)展特點(diǎn)就會(huì)有所不同，在同樣的稅率基礎(chǔ)上，“營改增”后，會(huì)出現(xiàn)不同企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況，有些企業(yè)的納稅額會(huì)大幅度減少，有些則可能有所增加。</

57、p><p>　　1）購入固定資產(chǎn)較少的企業(yè)或近期內(nèi)不需要大規(guī)模采購固定資產(chǎn)的企業(yè)</p><p>　　比如會(huì)計(jì)師及無所咨詢鑒證中介機(jī)構(gòu)，主要是勞務(wù)成本，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少，僅限于購進(jìn)的電腦燈固定資產(chǎn)，這樣稅率由5%提高到6%就會(huì)增加稅負(fù)。</p><p>　　如增加的交通運(yùn)輸業(yè)，稅率由3%提高到11%,這樣對(duì)近期內(nèi)不需要大規(guī)模采購固定資產(chǎn)的企業(yè)來說，短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)增加不少

58、。</p><p>　　2）租賃行業(yè)尤其是融資租賃行業(yè)</p><p>　　租賃行業(yè)是此次上海試點(diǎn)中稅率提高最大的行業(yè)，從繳納5%的稅率提高到17%的增值稅，，不過國家同時(shí)規(guī)定，對(duì)融資租賃行業(yè)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的。在試點(diǎn)以前很多租賃企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不超過3%，但試點(diǎn)后實(shí)際稅負(fù)達(dá)到3%。</p><p>　　3.從總體上講，此次稅改有利于降低企業(yè)稅負(fù)。&

59、lt;/p><p>　　1）在稅率方面，對(duì)于原適于5%營業(yè)稅稅率的服務(wù)性企業(yè)，如提供研發(fā)、設(shè)計(jì)等服務(wù)的企業(yè)，試點(diǎn)后一般納稅人增值稅稅率為6%，同事政策為企業(yè)預(yù)留了選擇的空間。一般納稅人人企業(yè)在提供服務(wù)的過程中產(chǎn)生的購入原材料及試點(diǎn)服務(wù)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等維修費(fèi)用在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，企業(yè)還需要還可以根據(jù)自身情況對(duì)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營和財(cái)務(wù)構(gòu)成進(jìn)行仔細(xì)分析，，通過各種手段合理降低稅負(fù)。

60、</p><p>　　2）企業(yè)通過定價(jià)政策的變化，來應(yīng)對(duì)稅改來的影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，則可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)降低增值稅，實(shí)際采購成本也會(huì)降低，因此雙方都可以從中獲益。 </p><p>　?。ǘI業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)政收入的影響</p><p>　　隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大乃至全面推行，必然導(dǎo)致營業(yè)稅范圍

61、相應(yīng)縮小以至于最終被取消，若再不調(diào)整增值稅分享比例，必將導(dǎo)致地方財(cái)政大幅度減收。盡管財(cái)政部和國家稅務(wù)局制定的《營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)方案》，在：稅收收入歸屬“上明文規(guī)定：原屬于試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改證增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收由中央和地方分別負(fù)擔(dān)?！钡@只不過是權(quán)宜之計(jì)，多年來一直未曾松動(dòng)的增值稅分享比例不可能再維持不變。只有通過調(diào)整增值稅分享比例，在保持地方既有財(cái)力的前提下，再通過轉(zhuǎn)移支付和稅收返還等途

62、徑，對(duì)升際之間的差異性進(jìn)行調(diào)整，才能充分調(diào)動(dòng)和激發(fā)地方政府推動(dòng)改革的積極性，使“營改增”得以順利推進(jìn)。</p><p>　?。ㄈI業(yè)稅改征增值稅對(duì)中央財(cái)政收入的影響</p><p>　　營業(yè)稅改征增值稅后，之前的生產(chǎn)加工、修理修配行業(yè)的收入保持不變，則中央與地方得財(cái)政收入分?jǐn)偙壤脖３植蛔?。但是之前繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變成增值稅，其稅率提高，并且由之前的營業(yè)稅變成增值稅，其由中央分享的稅

63、收則增加，另一方面一般納稅人可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)的稅負(fù)經(jīng)前面分析，總體上降低了，這也就降低了總體稅收，然對(duì)于中央稅收而言，中央財(cái)政收入增加了。</p><p>　　七、營業(yè)稅改征增值稅后如何調(diào)整中央和地方的財(cái)政收入</p><p>　?。ㄒ唬┱{(diào)整中央與地方財(cái)政收入的必要性</p><p>　　從上海市在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)的情況來看，試點(diǎn)期間原歸屬

64、于上海市的營業(yè)稅收入，改證增值稅后收入仍歸屬于上海，雖然這在一定程度上減輕了“營改增”對(duì)地方財(cái)力的沖擊，在理論上不會(huì)使地方財(cái)政減收，但上海市政府發(fā)展研究中心稱，這項(xiàng)改革實(shí)際上使該市每年減少上百億的財(cái)政收入，而該中心同時(shí)表示為了促進(jìn)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)行業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)融合與升級(jí)，“上海愿意承擔(dān)改革成本”。上海有足夠的財(cái)力承擔(dān)改革成本，但其他地方特別是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，改革對(duì)其財(cái)力的負(fù)面影響較大的地方，恐怕就難以如此慷慨大方了。</p>

65、<p>　?。ǘ?建立財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制</p><p>　　黨的十七大及十七屆二中全會(huì)曾經(jīng)提出要建立“財(cái)力與事權(quán)相匹配”的財(cái)稅體制。2008年“兩會(huì)”期間，全國人大財(cái)經(jīng)委也曾提出要在當(dāng)年拿出“財(cái)力與事權(quán)匹配”的財(cái)稅體制改革初步方案，然而，也許是由于此后我國經(jīng)濟(jì)遭遇了前所未有的國際金融危機(jī)的不利影響，中央財(cái)政需要集中財(cái)力加強(qiáng)宏觀調(diào)控，加大投資規(guī)模保持經(jīng)濟(jì)增長，方案也就被“擱淺”了，至今尚未出臺(tái)

66、。</p><p>　　推行“分稅制”改革，必須對(duì)“營改增”后中央與地方的增值稅收入分享比例進(jìn)行科學(xué)的分析和準(zhǔn)確的測(cè)算，確定一個(gè)全國統(tǒng)一的基本上能夠保持地方既有財(cái)力不變的新的增值稅分享比例，并且加大中央對(duì)地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，以平衡因“營改增”帶來的地區(qū)稅收利益差別。</p><p>　　(三）建立兩步式財(cái)稅改革體制</p><p>　　1.第一步是將交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)

67、代服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，增值稅地方稅分享比例由原來的25%提高到由此步改革測(cè)定的能夠保持地方既有財(cái)力的比例；第二步是實(shí)行徹底的“營改增”，將營業(yè)稅所有稅目納入增值稅征稅范圍，增值稅地方分享比例由第一步改革測(cè)定的能夠保持地方既有財(cái)力的比例再提高到全國統(tǒng)一的比例。</p><p>　　2.對(duì)于幅度較小的省市則可以實(shí)行“一步式”改革，將增值稅范圍擴(kuò)大到多有營業(yè)稅稅目，同時(shí)將地方增值稅分享比例由原來的25%提高到測(cè)定

68、的能夠保持地方既有財(cái)力的全國統(tǒng)一的比例。</p><p><b>　　結(jié)語</b></p><p>　　營業(yè)稅改征增值稅，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)稅負(fù)公平一直是深入推進(jìn)稅制改革的話題，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，如今“營改增”已經(jīng)成為財(cái)稅改革的大勢(shì)所趨。與此同時(shí)，應(yīng)對(duì)“營改增”政策給中央與財(cái)政收入的影響提出解決方案，社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。</p><p>

69、;<b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）</p><p>　　1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》</p><p>　　1993年12月25日《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

70、》</p><p>　　“營改增”進(jìn)行時(shí)（鄧運(yùn)雙）</p><p>　　國稅發(fā)[1993]138號(hào)，《關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問題的通知》</p><p>　　國稅發(fā)[1995]192號(hào)，《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》</p><p>　　《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（2010年2月10日，國家稅務(wù)總局令2010年第2