3.營業(yè)稅要點34017

1、營業(yè)稅要點第1頁共6頁納稅人范圍納稅人范圍一般規(guī)定一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。（1）勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）——接受方在境內(nèi)（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內(nèi)特殊規(guī)定特殊規(guī)定1.鐵路運輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（2）合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。（3

2、）地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)。（4）鐵路專用線運營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)。（5）基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。2.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人

3、承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人稅目稅率稅目稅率稅目稅率注意問題交通運輸業(yè)3%?包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運?凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬此稅目的征稅范圍?遠洋運輸業(yè)的程租、期租和航空運輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目?自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅?納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用

4、扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額建筑業(yè)3%?包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)?注意營業(yè)稅修繕（不動產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分?報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按此稅目繳納營業(yè)稅?營業(yè)額的計算：1.總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價

5、款3.安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)4.自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）郵電通信業(yè)3%?注意郵政業(yè)務(wù)中報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別?注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分?一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額文3?文

6、化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科營業(yè)稅要點第3頁共6頁融保險業(yè)?境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅?營業(yè)額的計算：1.貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅2.融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：3.本期營業(yè)額=（應(yīng)收的全部價款和價外費用－實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）4.實際成本

7、=貨物購入原價關(guān)稅增值稅消費稅運雜費安裝費保險費支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息5.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分，營業(yè)額=賣出價－買入價6.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)），營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項7.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收水電費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額8.保險業(yè)初保業(yè)務(wù)以全部保費收入為營業(yè)額9.保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額=

8、納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率10.金融保險業(yè)以外匯為營業(yè)額的，應(yīng)折算成人民幣后計算營業(yè)額。金融企業(yè)采用收入當天或當季末央行基準匯價折合；保險企業(yè)采用收入當天或當月末央行基準匯價折合計稅依據(jù)計稅依據(jù)收入全額?全部價款和價外費用。不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收

9、費②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)③所收款項全額上繳財政?關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。?營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，

10、按發(fā)票上的增值稅稅額抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上的價款，計算：可抵免稅額=價款（117%）17%，當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。收入差額允許減除特定項目金額核定營業(yè)額納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定（3）按下列公式核