浙江財經(jīng)大學高財題庫第四章習題

1、第四章第四章合并財務報表——集團內(nèi)部交易的會計處理一、學習目的與要求通過本章學習，理解和掌握集團內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易以及集團內(nèi)部債權(quán)債務在合并財務報表中的相互抵消和調(diào)整處理。集團內(nèi)部交易類型紛繁復雜，通過理解和掌握存貨、固定資產(chǎn)等常見內(nèi)部交易的合并財務報表抵消與調(diào)整處理原理，同樣適用于對其他發(fā)生在集團內(nèi)部交易的合并財務報表處理。二、學習重點與難點本章的重點和難點主要在以下五個方面：（一）集團內(nèi)部交易在合并財務報表中的處理要點對集團

2、內(nèi)部交易進行抵消調(diào)整的目的在于把因內(nèi)部交易引起的、從集團主體角度看來含有的“水分”有關(guān)項目“擠干”，讓合并財務報表反映企業(yè)集團真實的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對于內(nèi)部交易事項的抵消的基本思路是：首先，要搞清楚這些內(nèi)部交易事項所影響的個別報表項目和金額；其次，從集團角度重新審視這些內(nèi)部交易在合并財務報表中應該反映的項目及金額；最后，通過編制抵消和調(diào)整分錄在底稿中對個別報表的項目和金額進行抵消或調(diào)整。（二）內(nèi)部交易銷售方向?qū)ι贁?shù)股權(quán)和少

3、數(shù)股東收益的影響我國目前準則CAS33要求對逆銷和平銷產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益在確定少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益時予以扣除，即內(nèi)部未實現(xiàn)損益需要在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)之間進行分攤，這是學習中的一個難點問題。這里所說的逆銷和平銷，不能僅僅從字面意思去狹義理解為銷售業(yè)務。例如，子公司對母公司或集團內(nèi)其他子公司的應收賬款計提了資產(chǎn)減值損失，也需要視為逆銷或平銷的未實現(xiàn)損益。如果底稿中的權(quán)益法調(diào)整采用完全權(quán)益法，也即權(quán)益法調(diào)整時對內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益采

4、用完全權(quán)益法調(diào)整。那么，調(diào)整過程中長期股權(quán)投資和投資收益本身的確認可以考慮逆銷和平銷對母公司權(quán)益和收益的影響，那么，根據(jù)調(diào)整后的長期股權(quán)投資和投資收益在“分段法”抵消調(diào)整分錄中軋差數(shù)正好就是準則要求的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。但是，分段抵消分錄中必須將內(nèi)部交易本身的抵消一并考慮進來，否則分錄也取法平衡。這樣處理有兩個弊端，其一是完全權(quán)益法底稿調(diào)整本身異常復雜；其二，分段抵消分錄需要考慮內(nèi)部交易的抵消，會使得分段抵消分錄過于冗長。因此，

5、教材中采取了底稿中的權(quán)益法調(diào)整用非完全權(quán)益法調(diào)整，即不對內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益進行調(diào)整，這樣處理的好處是內(nèi)部交易本身的抵消可以單獨進行，但內(nèi)部交易中逆銷和平銷對少數(shù)股東權(quán)益和損益的影響需要單獨編制一筆分錄來調(diào)整逆銷和平銷對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的影響。關(guān)于這一問題的詳細理解可以參考“關(guān)于內(nèi)部交易損益合并抵消的探討”一文（黃平，會計之友，2012年第1期）。（三）集團內(nèi)部存貨交易的合并抵消（1）理解從集團視角如何看待內(nèi)部存貨交易所引起的

6、個別報表中有關(guān)項目的高估或低估是理解抵消調(diào)整分錄的關(guān)鍵。212年度，P公司以400萬的價格購得S公司的商品。P公司211年末和212年末存貨中包括來自于S公司的商品分別為100萬和125萬。那么，212年的合并營業(yè)收入為（）。A1800萬B.1425萬C.1400萬D.1240萬3資料同上題2。211年末和212年末存貨中未實現(xiàn)利潤分別為（）。A100萬和125萬B.80萬和100萬C.20萬和25萬D.16萬和20萬4資料同上題2。2

7、12年末合并營業(yè)成本為（）。A1024萬B.1045萬C.1052.8萬D.1056萬5將企業(yè)集團內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消處理時，應借記“應收賬款”項目，貸記（）項目。A營業(yè)外收入B營業(yè)外支出C投資收益D資產(chǎn)減值損失6本期全部出售了上期發(fā)生的集團內(nèi)部購入存貨（該存貨中含有內(nèi)部利潤），則本期應作的抵消分錄是（）。A借：未分配利潤——年末B借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本貸：存貨C借：未分配利潤——年初D借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：

8、營業(yè)成本7P公司2008年購買了S公司80%的股權(quán)，S公司被購買時存貨的公允價值高于賬面價值5萬元，該存貨在2008年度已經(jīng)全部出售。2009年末，P公司和S公司個別報表中的存貨分別為120萬元和200萬元，在2009年度，P公司將其產(chǎn)品以30萬元的價格出售給S公司，P公司的成本是26萬元，S公司購入后作為原材料，到2009年末，S公司該內(nèi)部購入的原材料的一半集團外出售，另一半投入車間生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品尚未完工。請問在2009年末的合并集團

9、存貨金額應該是（）。A280萬元B305萬元C316萬元D318元8將集團內(nèi)部逆銷產(chǎn)生的損益在少數(shù)股權(quán)與多數(shù)股權(quán)之間進行分配的方法，體現(xiàn)了（）的要求。A實體理論B母公司理論C所有權(quán)理論D面值理論9在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，上期抵消內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期的影響，本期應編制的抵消分錄為（）。A借：壞賬準備B借：應收賬款——壞賬準備貸：管理費用貸：未分配利潤——年初C借：未分配利潤——年初D借：管理費用貸：應收賬款——壞賬準備