浙江財經(jīng)大學高財題庫第四章習題

1、第四章第四章合并財務報表——集團內部交易的會計處理一、學習目的與要求通過本章學習，理解和掌握集團內部存貨交易、固定資產(chǎn)交易以及集團內部債權債務在合并財務報表中的相互抵消和調整處理。集團內部交易類型紛繁復雜，通過理解和掌握存貨、固定資產(chǎn)等常見內部交易的合并財務報表抵消與調整處理原理，同樣適用于對其他發(fā)生在集團內部交易的合并財務報表處理。二、學習重點與難點本章的重點和難點主要在以下五個方面：（一）集團內部交易在合并財務報表中的處理要點對集團

2、內部交易進行抵消調整的目的在于把因內部交易引起的、從集團主體角度看來含有的“水分”有關項目“擠干”，讓合并財務報表反映企業(yè)集團真實的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對于內部交易事項的抵消的基本思路是：首先，要搞清楚這些內部交易事項所影響的個別報表項目和金額；其次，從集團角度重新審視這些內部交易在合并財務報表中應該反映的項目及金額；最后，通過編制抵消和調整分錄在底稿中對個別報表的項目和金額進行抵消或調整。（二）內部交易銷售方向對少數(shù)股權和少

3、數(shù)股東收益的影響我國目前準則CAS33要求對逆銷和平銷產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部損益在確定少數(shù)股東權益與少數(shù)股東損益時予以扣除，即內部未實現(xiàn)損益需要在多數(shù)股權與少數(shù)股權之間進行分攤，這是學習中的一個難點問題。這里所說的逆銷和平銷，不能僅僅從字面意思去狹義理解為銷售業(yè)務。例如，子公司對母公司或集團內其他子公司的應收賬款計提了資產(chǎn)減值損失，也需要視為逆銷或平銷的未實現(xiàn)損益。如果底稿中的權益法調整采用完全權益法，也即權益法調整時對內部交易的未實現(xiàn)損益采

4、用完全權益法調整。那么，調整過程中長期股權投資和投資收益本身的確認可以考慮逆銷和平銷對母公司權益和收益的影響，那么，根據(jù)調整后的長期股權投資和投資收益在“分段法”抵消調整分錄中軋差數(shù)正好就是準則要求的少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益。但是，分段抵消分錄中必須將內部交易本身的抵消一并考慮進來，否則分錄也取法平衡。這樣處理有兩個弊端，其一是完全權益法底稿調整本身異常復雜；其二，分段抵消分錄需要考慮內部交易的抵消，會使得分段抵消分錄過于冗長。因此，

5、教材中采取了底稿中的權益法調整用非完全權益法調整，即不對內部交易的未實現(xiàn)損益進行調整，這樣處理的好處是內部交易本身的抵消可以單獨進行，但內部交易中逆銷和平銷對少數(shù)股東權益和損益的影響需要單獨編制一筆分錄來調整逆銷和平銷對少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益的影響。關于這一問題的詳細理解可以參考“關于內部交易損益合并抵消的探討”一文（黃平，會計之友，2012年第1期）。（三）集團內部存貨交易的合并抵消（1）理解從集團視角如何看待內部存貨交易所引起的

6、個別報表中有關項目的高估或低估是理解抵消調整分錄的關鍵。212年度，P公司以400萬的價格購得S公司的商品。P公司211年末和212年末存貨中包括來自于S公司的商品分別為100萬和125萬。那么，212年的合并營業(yè)收入為（）。A1800萬B.1425萬C.1400萬D.1240萬3資料同上題2。211年末和212年末存貨中未實現(xiàn)利潤分別為（）。A100萬和125萬B.80萬和100萬C.20萬和25萬D.16萬和20萬4資料同上題2。2

7、12年末合并營業(yè)成本為（）。A1024萬B.1045萬C.1052.8萬D.1056萬5將企業(yè)集團內部應收賬款計提的壞賬準備抵消處理時，應借記“應收賬款”項目，貸記（）項目。A營業(yè)外收入B營業(yè)外支出C投資收益D資產(chǎn)減值損失6本期全部出售了上期發(fā)生的集團內部購入存貨（該存貨中含有內部利潤），則本期應作的抵消分錄是（）。A借：未分配利潤——年末B借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本貸：存貨C借：未分配利潤——年初D借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：

8、營業(yè)成本7P公司2008年購買了S公司80%的股權，S公司被購買時存貨的公允價值高于賬面價值5萬元，該存貨在2008年度已經(jīng)全部出售。2009年末，P公司和S公司個別報表中的存貨分別為120萬元和200萬元，在2009年度，P公司將其產(chǎn)品以30萬元的價格出售給S公司，P公司的成本是26萬元，S公司購入后作為原材料，到2009年末，S公司該內部購入的原材料的一半集團外出售，另一半投入車間生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品尚未完工。請問在2009年末的合并集團

9、存貨金額應該是（）。A280萬元B305萬元C316萬元D318元8將集團內部逆銷產(chǎn)生的損益在少數(shù)股權與多數(shù)股權之間進行分配的方法，體現(xiàn)了（）的要求。A實體理論B母公司理論C所有權理論D面值理論9在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，上期抵消內部應收賬款計提的壞賬準備對本期的影響，本期應編制的抵消分錄為（）。A借：壞賬準備B借：應收賬款——壞賬準備貸：管理費用貸：未分配利潤——年初C借：未分配利潤——年初D借：管理費用貸：應收賬款——壞賬準備