審計(jì)程序和技術(shù)---cga1

1、CGA審計(jì)程序和技術(shù),1,審計(jì)程序和技術(shù)---CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè),實(shí)質(zhì)性測(cè)試 鄒云麗 2002年9月,CGA審計(jì)程序和技術(shù),2,審計(jì)程序和技術(shù),分析性復(fù)核審計(jì)重要性主要帳項(xiàng)審計(jì)程序 ----營(yíng)業(yè)收入 ----存貨和營(yíng)業(yè)成本 ----應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目經(jīng)理,CGA審計(jì)程序和技術(shù),3,分析性

2、復(fù)核,一 定義二 審計(jì)全過(guò)程運(yùn)用三 分析性復(fù)核的方法四 分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用五 分析性復(fù)核信息的來(lái)源六 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理七 注意事項(xiàng),CGA審計(jì)程序和技術(shù),4,分析性復(fù)核---定義,11號(hào)具體準(zhǔn)則定義： CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),5,分析性復(fù)核---審計(jì)全過(guò)程運(yùn)用,審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)

3、 域和異常事項(xiàng)審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序收集審計(jì)證 據(jù)，提高審計(jì)效率審計(jì)報(bào)告階段：對(duì)調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表整體復(fù)核獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),6,

4、分析性復(fù)核---國(guó)外研究結(jié)論,分析性復(fù)核可以探測(cè)出超過(guò)40%的實(shí)際存在的錯(cuò)誤分析性復(fù)核用于審計(jì)計(jì)劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域?qū)τ诖罅开?dú)立性交易的檢查，分析性審計(jì)程序的可靠性超過(guò)傳統(tǒng)審計(jì)的直接測(cè)試思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？,CGA審計(jì)程序和技術(shù),7,分析性復(fù)核---審計(jì)實(shí)施階段,作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測(cè)試單獨(dú) 或兩者結(jié)合使用。 分析性復(fù)核可以為會(huì)計(jì)信息

5、的完整性、準(zhǔn)確性和有效 性提供證據(jù)，但無(wú)法證明所有權(quán)、實(shí)際存在或發(fā)生 分析性復(fù)核單獨(dú)使用取決于賬戶(hù)的重要性、內(nèi)控有效性等因素 結(jié)合使用時(shí)，分析性復(fù)核實(shí)施時(shí)間一般要先于詳細(xì)測(cè)試分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮： 分析性復(fù)核的目的及對(duì)結(jié)果的依賴(lài)程度 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度 信息的來(lái)源、可靠性和相關(guān)性,CGA審計(jì)程序和技術(shù),8,分析性復(fù)核---方法

6、,1．閱讀 重要文件、記錄對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響2．比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關(guān)3．用邏輯關(guān)系確認(rèn) 檢查賬戶(hù)間的邏輯關(guān)系 4．綜合運(yùn)用 11號(hào)準(zhǔn)則列舉方法：簡(jiǎn)單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢(shì)分析,CGA審計(jì)程序和技術(shù),9,分析性復(fù)核---方法（續(xù)）,審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用：簡(jiǎn)單比較： 兩點(diǎn)間變化率、變化額比率分析： 財(cái)務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)流動(dòng)性

7、 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能 力結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)總額100% 損益表 營(yíng)業(yè)收入100%趨勢(shì)分析： 時(shí)間序列 統(tǒng)計(jì)模型,CGA審計(jì)程序和技術(shù),10,分析性復(fù)核---本案例中運(yùn)用,審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年） 113.1至113.6（10個(gè)月） 方

8、法：比率分析 審計(jì)實(shí)施階段 費(fèi)用的分析性復(fù)核 30-3（舉例）審計(jì)報(bào)告階段：16-2 比率分析 2.1至2.4 簡(jiǎn)單比較 損益表結(jié)構(gòu)百分比可補(bǔ)充的審計(jì)程序: 審計(jì)計(jì)劃階段簡(jiǎn)單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域,CGA審計(jì)程序和技術(shù),11,分析性復(fù)核--

9、-本案例運(yùn)用（續(xù)）,分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南： 賬戶(hù)重要程度 相同審計(jì)目標(biāo)其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對(duì)結(jié)論支持的程度審計(jì)計(jì)劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過(guò)的比率和異常事項(xiàng)，以

10、 及對(duì)下一步審計(jì)的影響; 其他細(xì)節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，不必形成文件審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)報(bào)告階段：對(duì)于異常事項(xiàng)的解釋、提請(qǐng)合伙人注意的事項(xiàng)等 應(yīng)詳細(xì)記錄 應(yīng)將客戶(hù)各年度重要比率和趨勢(shì)的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對(duì)比。,CGA

11、審計(jì)程序和技術(shù),12,,,,股本/資產(chǎn)總額,CGA審計(jì)程序和技術(shù),13,初步分析性復(fù)核---結(jié)論,結(jié)論：George A. 聲明公司在經(jīng)營(yíng)上做了很多改進(jìn)以擴(kuò)大銷(xiāo)售，各種比率的變化與他的說(shuō)法一致。初步分析性復(fù)核的結(jié)果是：無(wú)需改變后續(xù)的審計(jì)程序。 * 將業(yè)主管理者的工資進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理：1以X5年10月31日為結(jié)束日的10個(gè)月的

12、期間數(shù)據(jù)。2根據(jù)年度結(jié)束日為X4年12月31日的數(shù)據(jù)。 W/P 113.2——113.5 X5（10個(gè)月） X4稅前所得股利收入年終獎(jiǎng)金換算成全年數(shù)額（12/10）,CGA審計(jì)程序和技術(shù),14,初步分析性復(fù)核---備忘錄,經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對(duì)分析1．George A. 聲明：為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，他決定嘗試用延長(zhǎng)付款期限的方式提供更好的

13、信用條款來(lái)吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長(zhǎng)，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動(dòng)比率的提高。2．George A. 聲明：為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，他決定通過(guò)增加存貨，從而減少缺貨來(lái)向客戶(hù)提供更好的服務(wù)。 存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的延長(zhǎng)和存貨的增加使流動(dòng)比率提高。3．George A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。 這些數(shù)量折扣會(huì)使單位銷(xiāo)貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中

14、。4．George A. 聲明：他預(yù)期在本年年初利率會(huì)顯著下降。 為使這種預(yù)期資本化，George A. 決定用其在銀行的浮動(dòng)利率活期貸款購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)一年期的定期存款。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)的增加，但是因?yàn)殂y行貸款也增加了，所以對(duì)流動(dòng)比率的影響并不顯著。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),15,分析性復(fù)核--費(fèi)用,各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),16,,,,,,,CGA審計(jì)程序和技術(shù),17,最終分析性復(fù)核

15、---結(jié)論,結(jié)論：最終分析性復(fù)核的結(jié)果與為提高銷(xiāo)售額而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性變動(dòng)（如同G. Active描述的那樣）一致。根據(jù)最終的分析性復(fù)核，調(diào)整后的X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的。 TW X6年3月16日。 * 對(duì)于所有者從事管理工作領(lǐng)取的薪金已做標(biāo)準(zhǔn)化

16、處理。① 以X5年度調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)。 底稿 2至2.4② 以X4年12月31日年度為依據(jù)。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),18,分析性復(fù)核---信息來(lái)源,可靠的來(lái)源可以提供高質(zhì)量的信息，一般情況下：1  外部獨(dú)立信息較內(nèi)部信息可靠2  會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的信息較來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部的信息可靠3  良好的內(nèi)控產(chǎn)生的信息較薄弱內(nèi)控產(chǎn)生的信息可靠4  經(jīng)測(cè)試（審計(jì)）產(chǎn)生的信息較可靠

17、5  多渠道來(lái)源的信息較單一渠道來(lái)源信息可靠6 分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好7 信息的相關(guān)性,CGA審計(jì)程序和技術(shù),19,分析性復(fù)核---信息來(lái)源（續(xù)）,可能導(dǎo)致無(wú)效的分析性復(fù)核： 1 用以分析比較的數(shù)據(jù)來(lái)源相同（自我論證） 2  信息不完整 3  信息錯(cuò)誤 4 進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的成本,CGA審計(jì)

18、程序和技術(shù),20,分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理,導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因1．客戶(hù)正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化2．分析程序本身的原因3．錯(cuò)誤4．舞弊 解決對(duì)策1．客戶(hù)解釋2．審計(jì)人員自行查找3．追加其他審計(jì)程序,CGA審計(jì)程序和技術(shù),21,分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)）,應(yīng)避免以下情況： 1 輕易接受客戶(hù)不合理的解釋 17%對(duì)上市公司的訴訟案件，客戶(hù)管理層對(duì)審

19、 計(jì)人員作不實(shí)陳述 66%上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級(jí)管理層 2 因經(jīng)驗(yàn)不足或時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查 36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 未 深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑,CGA審計(jì)程序和技術(shù),22,分析性復(fù)核---注意事項(xiàng),1．重要賬戶(hù)和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶(hù)不應(yīng)過(guò)分依賴(lài)分析 性復(fù)核2．豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確

20、認(rèn)偏向3．成本-效益原則,CGA審計(jì)程序和技術(shù),23,審計(jì)重要性,一 定義及理解二 不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度三 重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用重要性的計(jì)算重要性在本案例中的運(yùn)用審計(jì)工作中對(duì)于重要性的其他考慮不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況,CGA審計(jì)程序和技術(shù),24,審計(jì)重要性---定義及理解,定義：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的判斷和決策的影響。理解：1 對(duì)審計(jì)人員來(lái)講

21、，重要性是衡量會(huì)計(jì)報(bào)表是否合理、公允的工具2 從報(bào)表使用者角度理解，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否對(duì)其決策產(chǎn)生誤導(dǎo) 審計(jì)工作中如何考慮重要性：可能的錯(cuò)誤是什么？使用者如何使用報(bào)表？錯(cuò)誤對(duì)使用者決策的影響程度？,CGA審計(jì)程序和技術(shù),25,審計(jì)重要性---不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度,1．一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債 能力2． 投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長(zhǎng)能力3． 債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的

22、價(jià)值、 各種比率（銀行）4． 債券持有人關(guān)注還本付息能力5． 稅務(wù)部門(mén)關(guān)注扣除項(xiàng)目的正確性6 ．管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎(jiǎng)勵(lì)條件等,CGA審計(jì)程序和技術(shù),26,審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的運(yùn)用,審計(jì)計(jì)劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收 集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考慮重要性水平，

23、 以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),27,審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算,質(zhì)與量?jī)煞矫娴目紤]質(zhì)的考慮：1．  處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ST 稅務(wù)方面的考慮---獲利年度開(kāi)始）2．  財(cái)務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3．  影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4．  影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃5．  其他情

24、況（例如達(dá)到盈利預(yù)測(cè)或分析師預(yù)測(cè)）質(zhì)對(duì)于重要性計(jì)算的影響一般是通過(guò)選用較低的計(jì)算比例來(lái)體現(xiàn),CGA審計(jì)程序和技術(shù),28,審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）,量的考慮：1．  利潤(rùn)總額的5%---10%2．  毛利的5‰---5%（適用于虧損或利潤(rùn)較低的新公司、商 品流通企 業(yè)）3．  營(yíng)業(yè)收入的5‰---5%4．  所有者（股東）權(quán)益的5‰---5%5．

25、0; 資產(chǎn)總額的5‰---1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常 運(yùn)營(yíng)的公 司）6．  費(fèi)用的5‰---5%（適用于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，如辦事處、分公 司等）,CGA審計(jì)程序和技術(shù),29,審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）,注意事項(xiàng)：1．  通常情況下，報(bào)表使用者更注重?fù)p益表，故重要性 的計(jì)算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2．  以下情況應(yīng)考慮是否對(duì)未審數(shù)據(jù)先行

26、調(diào)整： 各年度間波動(dòng)較大 年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng) 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強(qiáng)的項(xiàng)目或者隨利潤(rùn)變動(dòng)的項(xiàng)目思考：關(guān)于報(bào)表層次重要性水平選擇，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？,CGA審計(jì)程序和技術(shù),30,審計(jì)重要性---本案例中的運(yùn)用,1．運(yùn)用的方法：利潤(rùn)總額、收入、毛利、資產(chǎn)2．期中審計(jì)時(shí)按照10個(gè)月推算全年，期末審計(jì) 時(shí)再次根據(jù)全年未審報(bào)表計(jì)算3．根

27、據(jù)利潤(rùn)計(jì)算的股利、年終獎(jiǎng)對(duì)于利潤(rùn)總額 的調(diào)整4．敏感因素的影響（初次接受委托采用較低的 計(jì)算比例）審計(jì)抽樣時(shí)運(yùn)用報(bào)告階段衡量未調(diào)整不符事項(xiàng)的影響對(duì)案例的補(bǔ)充---報(bào)告階段的運(yùn)用,CGA審計(jì)程序和技術(shù),31,審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的其他考慮,1 報(bào)表層次重要性水平的分配---是否需要進(jìn)行分配？如何分配？ 實(shí)務(wù)： 賬戶(hù)重要性水平一般為報(bào)表重要性的1/3至1/6 一般為報(bào)表重要性的20%至50

28、% 抽樣重要性一般為報(bào)表重要性的75%（統(tǒng)計(jì)抽樣用以確定樣 本 數(shù)量）2．  分析性復(fù)核時(shí)運(yùn)用重要性判斷異常事項(xiàng) 判斷波動(dòng)比例、變化絕對(duì)額是否超過(guò)賬戶(hù)重要性或評(píng)價(jià)重要3  ． 記錄審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤 一般將≤報(bào)表重要性5%的錯(cuò)誤確定為細(xì)微錯(cuò)誤，不用作為 未調(diào)整不符事項(xiàng)記錄4．  合并會(huì)計(jì)報(bào)表重要性的確定 一般應(yīng)對(duì)每個(gè)主體和合并報(bào)

29、表分別計(jì)算重要性水平,CGA審計(jì)程序和技術(shù),32,審計(jì)重要性---不當(dāng)運(yùn)用,1．濫用重要性2. 沒(méi)有重要性概念,CGA審計(jì)程序和技術(shù),33,實(shí)質(zhì)性測(cè)試與符合性測(cè)試對(duì)比,測(cè)試目的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等 符合性測(cè)試：內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行測(cè)試方法 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：核對(duì)文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重新計(jì)算 符合性測(cè)試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行舉例：

30、審計(jì)人員檢查客戶(hù)支票簽發(fā) 符合性測(cè)試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對(duì)發(fā)票、請(qǐng)款單， 適當(dāng)批準(zhǔn)），檢查復(fù)核、批準(zhǔn)記錄，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)注檢查信息 準(zhǔn)確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 但兩種測(cè)試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票）,CGA審計(jì)程序和技術(shù),34,雙重目的測(cè)試,一種測(cè)試中同時(shí)關(guān)注控制的有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)注意事項(xiàng)：1 設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)關(guān)注索取兩種測(cè)試各

31、自需要的證據(jù)2 從兩方面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息和測(cè)試結(jié)果3 如果測(cè)試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計(jì)審計(jì)符號(hào)和記錄錯(cuò)誤時(shí)即考慮區(qū)分兩種測(cè)試，方便對(duì)結(jié)果的評(píng)估,CGA審計(jì)程序和技術(shù),35,期中審計(jì)與期末審計(jì),側(cè)重點(diǎn) 期中審計(jì)側(cè)重于符合性測(cè)試 期末審計(jì)側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試期中審計(jì)可以執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 期中審計(jì)時(shí)是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要取決于項(xiàng)目重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 價(jià) 損益表項(xiàng)目及其

32、相關(guān)項(xiàng)目可考慮期中實(shí)質(zhì)性測(cè)試 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目測(cè)試在期末進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于新客戶(hù)、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶(hù)、集團(tuán)客戶(hù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求緊迫的客戶(hù)盡量安排期中審計(jì),CGA審計(jì)程序和技術(shù),36,會(huì)計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的,審計(jì)目的：存在或發(fā)生完整性權(quán)力或義務(wù)評(píng)價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶(hù)管理層負(fù)責(zé)，CPA需進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開(kāi)。除此

33、以外，還需關(guān)注什么？ 會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目,CGA審計(jì)程序和技術(shù),37,容易發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)帳項(xiàng),應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)收入存貨固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款 根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計(jì),CGA審計(jì)程序和技術(shù),38,營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)---審計(jì)目的,交易的真實(shí)性、完整性金額、會(huì)計(jì)處理的正確性截止期限正確銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣和折讓處理正確披露恰當(dāng),CGA審計(jì)程序和技術(shù),39,營(yíng)

34、業(yè)收入的審計(jì)---主要審計(jì)程序,1 復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，瀏覽明細(xì)賬。2  復(fù)核銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、商品價(jià)目表、收銀單、運(yùn)貨單、記 賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。3  查明主要業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查客戶(hù)收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。4  分析收入、毛利（可按月份、品種）波動(dòng)情況及變動(dòng)原因。5 根據(jù)公司信用政策復(fù)核計(jì)算銷(xiāo)售折扣、折讓的金額計(jì)算及會(huì) 計(jì)處理的正確性。6 

35、檢查期后異常銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回。7  檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。8  其他必要的審計(jì)程序。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),40,對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（1）,實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)合（雙重目的的審計(jì)）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括：加計(jì)、核對(duì)收款記錄、銷(xiāo)售日記賬、 總 賬（20-2）

36、 復(fù)核4月份發(fā)票（20-1） 復(fù)核銷(xiāo)售折扣（20-2.1） 復(fù)核當(dāng)期、期后銷(xiāo)售退回（20-2.2）

37、 分析性復(fù)核（20-3） 截止測(cè)試（20-4）而復(fù)核100份銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售日記賬、應(yīng)收賬款、裝運(yùn)單等程序（審計(jì)程序10）在符合性測(cè)試（230）時(shí)執(zhí)行。重視兩種測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),41,銷(xiāo)售和收款循環(huán)

38、 備忘錄審計(jì)符號(hào)（audit ticks） 下列審計(jì)符號(hào)適用于工作底稿第230至231-7頁(yè)。S —檢查銷(xiāo)售發(fā)票副件。 —檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷(xiāo)售稅的計(jì)算，測(cè)試總額的準(zhǔn)確性?！⒁獾筋櫩褪盏截浳锏暮炞?；如果已給予信用的話(huà)，注意到批準(zhǔn)賒銷(xiāo)的授權(quán)簽字。—如果適用的話(huà)，將銷(xiāo)售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較?！獙徍撕侠硇院头诸?lèi)。 —追查X5年1月的

39、銷(xiāo)售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷(xiāo)售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符?！凡槿夸N(xiāo)售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷(xiāo)售稅）。 △     —追查X5年1月的現(xiàn)金銷(xiāo)售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符?！獙F(xiàn)金銷(xiāo)售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。 P —追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤(pán)存制存貨記錄，核對(duì)已售商品的說(shuō)明和數(shù)量。 —復(fù)核永續(xù)盤(pán)存制中成本減少額

40、的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤(pán)存制記錄中的單位成本（購(gòu)買(mǎi)）確定減少的金額是合理的。 L —將銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售價(jià)格與為某一特定月份打印出來(lái)的經(jīng)過(guò)授權(quán)的商品價(jià)目表核對(duì)相符。 R —追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。 —追查至進(jìn)帳單副件。 —追查進(jìn)帳單副件至銀行對(duì)帳單。 —檢查日期以驗(yàn)證合理性。,E —追查現(xiàn)金銷(xiāo)售總額到每日的銷(xiāo)售日記帳。 —縱向加總銷(xiāo)售日記帳中的現(xiàn)金銷(xiāo)售欄。 —

41、追查全部現(xiàn)金銷(xiāo)售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對(duì)帳單。 —檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。 —復(fù)核附件以查證分類(lèi)。 D —注意到已給予顧客折扣，計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。 —注意到折扣金額符合公司政策。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),42,,,,,銷(xiāo)售和收款循環(huán)測(cè)試（X5年1-10月）,選擇樣本（根據(jù)銷(xiāo)售副件）,CGA審計(jì)程序和技術(shù),43,對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（2）,分析性復(fù)核程序（20-3）

42、 案例中除分析毛利率變動(dòng)外，還分析、對(duì)比了年度內(nèi)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量、銷(xiāo)售金額。 何時(shí)運(yùn)用上述方法？ 可以補(bǔ)充的分析性復(fù)核程序？,CGA審計(jì)程序和技術(shù),44,對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（3）,截止測(cè)試單據(jù)的選擇 案例以銷(xiāo)售發(fā)票為測(cè)試單據(jù)，原因？ 實(shí)務(wù)中如何選擇截止測(cè)試單據(jù)？根據(jù)審計(jì)人員確認(rèn)的銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志！ 例如：發(fā)貨單、裝運(yùn)單、安裝單據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)等,CGA審計(jì)程序和技術(shù),45,

43、分析性復(fù)核--收入X5年12月31日,每張發(fā)票的平均銷(xiāo)售額有少量下降，而銷(xiāo)售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是一致的。在最后2個(gè)月內(nèi)，經(jīng)濟(jì)顯著回升，月銷(xiāo)售額也顯著增加。,根據(jù)與David Active 的交談，毛利率的提高主要是因?yàn)椴少?gòu)存貨時(shí)獲得的數(shù)量折扣使成本降低。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),46,營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)---識(shí)別可能虛列營(yíng)業(yè)收入的情況,在重要條款或重大或有條件未滿(mǎn)足前確認(rèn)收入。合同、訂單未

44、經(jīng)客戶(hù)確認(rèn)或未實(shí)際執(zhí)行。客戶(hù)隨時(shí)有權(quán)退回或取消的項(xiàng)目。截止期前后簽訂的重大合約。客戶(hù)再次銷(xiāo)售后才付款的項(xiàng)目?；Q或購(gòu)回的項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為融資的交易。不實(shí)的完工程度。代收款項(xiàng)違反行業(yè)慣例，采用激進(jìn)的銷(xiāo)售政策偽造的交易。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),47,營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)---案例分析,Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國(guó)最大玩具制造商）存在的與收入有關(guān)的問(wèn)題： 利用開(kāi)票未提貨方式虛列銷(xiāo)售收入1500萬(wàn)美元CPA

45、的過(guò)失：1 符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未查明原因，輕信客戶(hù)解釋2 對(duì)于每月收入波動(dòng)異常情況，未進(jìn)行分析性復(fù)核3 截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷(xiāo)售未關(guān)注4 未深入查明回函不符事項(xiàng)5 合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核）,CGA審計(jì)程序和技術(shù),48,存貨和營(yíng)業(yè)成本的審計(jì) ---審計(jì)目的,實(shí)際存在、所有權(quán)、留置權(quán)計(jì)價(jià)正確、成本核算適當(dāng)，分配合理減值準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng)增減變動(dòng)記錄正確、完整資產(chǎn)質(zhì)量、安全性成本和收入配比,CG

46、A審計(jì)程序和技術(shù),49,營(yíng)業(yè)成本的主要審計(jì)程序,營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序1． 分析成本波動(dòng)、配比情況2．  倒軋營(yíng)業(yè)成本,CGA審計(jì)程序和技術(shù),50,營(yíng)業(yè)成本倒軋表,年初原材料結(jié)存金額加:本年購(gòu)入原材料減:年末原材料結(jié)存金額其他發(fā)出直接材料成本加:直接人工 制造費(fèi)用 ---------產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:年初在產(chǎn)品金額減:年末在產(chǎn)品金額產(chǎn)成品成本加:年初產(chǎn)成品金額減:年末產(chǎn)成品金額

47、 其他發(fā)出產(chǎn)品銷(xiāo)售成本,CGA審計(jì)程序和技術(shù),51,存貨的主要審計(jì)程序,復(fù)核加計(jì)存貨明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳金額，瀏覽明細(xì)賬。進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，確定期末存貨數(shù)量。比較存貨品種構(gòu)成，分析波動(dòng)情況。復(fù)核購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、倉(cāng)庫(kù)紀(jì)錄、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。檢查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)政策，進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試（計(jì)劃成本）或期末結(jié)存計(jì)價(jià)（實(shí)際成本）。了解生產(chǎn)工藝、成本核算方法，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，比較成本構(gòu)成項(xiàng)目。復(fù)核生

48、產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算，檢查生產(chǎn)成本分?jǐn)偟恼_性。復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表，檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表前后主要原材料的購(gòu)進(jìn)價(jià)格、主要產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格，以確定存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后原材料購(gòu)買(mǎi)、產(chǎn)成品發(fā)出單據(jù)，確定存貨收發(fā)記錄截止適當(dāng)。其他必要的審計(jì)程序。,CGA審計(jì)程序和技術(shù),52,存貨監(jiān)盤(pán) ---監(jiān)盤(pán)前準(zhǔn)備工作,準(zhǔn)備工作索取并評(píng)價(jià)客戶(hù)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃實(shí)地察看存貨存放場(chǎng)所，確定盤(pán)點(diǎn)范圍確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間、雙

49、方參與人員了解盤(pán)點(diǎn)方法，考慮是否需要專(zhuān)家協(xié)助工作編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃,CGA審計(jì)程序和技術(shù),53,存貨監(jiān)盤(pán)---現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán),現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)觀察現(xiàn)場(chǎng)，防止遺漏抽盤(pán)兩種方法的結(jié)合運(yùn)用關(guān)注存貨質(zhì)量，檢查是否有毀損、貶值的存貨完成后再次觀察現(xiàn)場(chǎng)索取完整的盤(pán)點(diǎn)紀(jì)錄、收發(fā)截止資料,CGA審計(jì)程序和技術(shù),54,存貨監(jiān)盤(pán)---后續(xù)工作,后續(xù)工作  核對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與倉(cāng)庫(kù)紀(jì)錄  復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總表  完成數(shù)量的順推或倒軋&

50、#160; 編制監(jiān)盤(pán)備忘,CGA審計(jì)程序和技術(shù),55,存貨監(jiān)盤(pán)---注意事項(xiàng),所有權(quán)不屬于公司的存貨是否需盤(pán)點(diǎn)  寄放在他人處或外地場(chǎng)所的存貨  在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn),CGA審計(jì)程序和技術(shù),56,本案例對(duì)存貨、成本的審計(jì)程序,復(fù)核購(gòu)貨日記賬（3個(gè)月）、現(xiàn)金支出日記賬購(gòu)貨、付款的符合性測(cè)試（241至241-6），復(fù)核訂貨單、購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、付款支票、記賬憑證、明細(xì)帳存貨、倉(cāng)儲(chǔ)的復(fù)核性測(cè)試（261） 復(fù)核8天過(guò)賬情況核

51、對(duì)存貨數(shù)量、重新計(jì)算單位成本、比較最近購(gòu)買(mǎi)價(jià)格（D-1.1至D-1.15）存貨監(jiān)盤(pán)（D-2）存貨收發(fā)截止測(cè)試、期后跟蹤測(cè)試（D-2.5）問(wèn)題： 根據(jù)備忘（141-1），客戶(hù)收到購(gòu)貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時(shí)記錄。可能會(huì)導(dǎo)致何種情況？審計(jì)人員是如何解決的？,CGA審計(jì)程序和技術(shù),57,存貨、成本審計(jì)中存在的問(wèn)題,存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符修改盤(pán)點(diǎn)資料利用時(shí)間、地點(diǎn)差異，重復(fù)計(jì)算存貨數(shù)量盤(pán)點(diǎn)存貨存在

52、所有權(quán)問(wèn)題調(diào)節(jié)盤(pán)點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄生產(chǎn)成本分類(lèi)錯(cuò)誤、分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)收入、成本不配比直接調(diào)整營(yíng)業(yè)成本賬戶(hù)利用調(diào)節(jié)賬戶(hù)進(jìn)行利潤(rùn)操縱 減值準(zhǔn)備計(jì)提不足,CGA審計(jì)程序和技術(shù),58,存貨、成本審計(jì)---案例分析,道提斯食品公司存在問(wèn)題： 虛列存貨，兩個(gè)年度分別提高凈利潤(rùn)15%、39%CPA過(guò)失：1 對(duì)重要項(xiàng)目、內(nèi)控薄弱項(xiàng)目未給予必要關(guān)注2 未進(jìn)行存貨項(xiàng)目的分析性復(fù)核3 監(jiān)盤(pán)人員的監(jiān)盤(pán)工作流于形

53、式4 不追索未決事項(xiàng),CGA審計(jì)程序和技術(shù),59,應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)---審計(jì)目的,是否存在，是否歸客戶(hù)所有增減變動(dòng)記錄完整金額正確應(yīng)收款是否可收回債務(wù)是否有附帶條件披露恰當(dāng),CGA審計(jì)程序和技術(shù),60,應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)---主要審計(jì)程序,復(fù)核加計(jì)明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳 分析余額波動(dòng)情況 復(fù)核帳齡分析情況 函證并編制函證控制表 對(duì)重要項(xiàng)目或未回函項(xiàng)目進(jìn)行替代測(cè)試 檢查期后收、付款情況 檢查應(yīng)收賬款

54、的可收回性 檢查是否有未入帳的負(fù)債 披露是否適當(dāng),CGA審計(jì)程序和技術(shù),61,函證,函證前的考慮 函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 函證的時(shí)間 樣本的選擇 審計(jì)人員控制函證全過(guò)程（樣本、設(shè)計(jì)、發(fā)出、收回） 關(guān)注回函不符事項(xiàng) 編制函證控制表,CGA審計(jì)程序和技術(shù),62,函證前的考慮,函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨(dú)立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解

55、 力 函證帳項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果 函證結(jié)果的可靠性 函證設(shè)計(jì)（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實(shí)施 對(duì)函證結(jié)果評(píng)估,CGA審計(jì)程序和技術(shù),63,函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,應(yīng)收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無(wú)法證明可收回性 函證寄銷(xiāo)存貨 可靠的回函可以證明

56、存在及所有權(quán)，無(wú)法提供計(jì)價(jià)信息 函證應(yīng)付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額考慮：一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？函證可以減少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)嗎？替代測(cè)試呢？主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款---高估資產(chǎn) 應(yīng)付賬款---低估負(fù)債,CGA審計(jì)程序和技術(shù),64,函證時(shí)間,資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證 適用于：審計(jì)時(shí)間要求緊迫 函證事項(xiàng)固有風(fēng)

57、險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)較低資產(chǎn)負(fù)債表日函證 盡早進(jìn)行再次函證 適用于：未回函事項(xiàng) 回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項(xiàng) 實(shí)施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測(cè)試時(shí)間,CGA審計(jì)程序和技術(shù),65,函證樣本的選擇,一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目： 金額較大的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項(xiàng) 爭(zhēng)議或可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng)函證樣本的

58、選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。故選擇購(gòu)貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效?？紤]：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？,CGA審計(jì)程序和技術(shù),66,回函不符事項(xiàng),關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測(cè)試的可靠性 回函不符原因及性質(zhì) 是否需要重新考慮相關(guān)帳項(xiàng)的審計(jì)程序,CGA審計(jì)程序

59、和技術(shù),67,替代測(cè)試,適用項(xiàng)目： 重要或敏感項(xiàng)目   未回函項(xiàng)目 替代測(cè)試實(shí)施的時(shí)間選擇 替代測(cè)試審計(jì)程序與函證目的相關(guān) 應(yīng)收賬款：期后收款、合同、發(fā)票 驗(yàn)證存在和金額 截止測(cè)試 驗(yàn)證完整性 應(yīng)付賬款：期后付款 存在性 驗(yàn)收單或發(fā)票 完整性

60、 替代測(cè)試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額,CGA審計(jì)程序和技術(shù),68,本案例對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序,復(fù)核帳齡分析（C-1）函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24）回函不符事項(xiàng)的檢查未回函及客戶(hù)不要求發(fā)函項(xiàng)目的替代測(cè)試復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（C-2）分析性復(fù)核（C-5） 截止信息（C-6）,CGA審計(jì)程序和技術(shù),69,CGA審計(jì)程序和技術(shù)

61、,70,應(yīng)收帳款詢(xún)證函,CGA審計(jì)程序和技術(shù),71,,,,,,,,應(yīng)收帳款函證匯總表,P X6/1/9,,,,,,,CGA審計(jì)程序和技術(shù),72,本案例對(duì)應(yīng)付賬款的審計(jì)程序,復(fù)核帳齡分析（AA-1）函證及編制匯總表（AA-1.1, AA-1.5至AA-1.21）復(fù)核購(gòu)貨總額，確定函證樣本（ AA-1.2, AA-1.3,）檢查不符事項(xiàng)，進(jìn)行替代測(cè)試截止信息、檢查未入賬負(fù)債（ AA-1.22）,CGA審計(jì)程序和技術(shù),73,問(wèn)題,1

62、 審計(jì)應(yīng)客戶(hù)要求不發(fā)函的應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)注哪 些潛在風(fēng)險(xiǎn)？ 2 案例中根據(jù)銷(xiāo)售成本倒軋購(gòu)貨總額是否恰當(dāng)？ 3 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的截止信息,CGA審計(jì)程序和技術(shù),74,應(yīng)收賬款審計(jì)---案例分析,利品科特公司（出版商） 應(yīng)收賬款存在問(wèn)題1 收入重復(fù)記錄、退回未入帳導(dǎo)致應(yīng)收款虛列2342萬(wàn)美元2 削減的應(yīng)收款1398萬(wàn)美元未入帳3 總賬高估359萬(wàn)元4 呆壞賬等930萬(wàn)元CPA過(guò)錯(cuò)

63、1 未對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試2 未追查回函不符事項(xiàng)3 未進(jìn)行替代測(cè)試4 未追查總帳高估原因,CGA審計(jì)程序和技術(shù),75,應(yīng)付賬款審計(jì)---案例分析,巨人公司存在問(wèn)題 捏造購(gòu)貨退回、折扣優(yōu)惠、供貨商調(diào)低價(jià)格等理由，少計(jì)應(yīng)付賬款 102萬(wàn)美元CPA過(guò)失1 函證樣本數(shù)量過(guò)小2 未關(guān)注和追查回函不符事項(xiàng)3 函證方式不妥4 未關(guān)注客戶(hù)不同層次人員解釋同一事項(xiàng)的矛盾,CGA審計(jì)程序和技術(shù),7

64、6,項(xiàng)目經(jīng)理,審計(jì)全過(guò)程的責(zé)任其他責(zé)任面對(duì)助理審計(jì)人員的技巧鑒別危險(xiǎn)合伙人的技巧,CGA審計(jì)程序和技術(shù),77,項(xiàng)目經(jīng)理---外勤開(kāi)始之前,了解客戶(hù)情況，閱讀相關(guān)資料（永久性檔案、上年檔案、同行業(yè)檔案）了解審計(jì)小組人員構(gòu)成（人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、有挑戰(zhàn)的工作）向?qū)徲?jì)人員介紹情況，初步分配審計(jì)工作（召開(kāi)啟動(dòng)會(huì)議）為進(jìn)駐外勤現(xiàn)場(chǎng)作準(zhǔn)備工作（文具、檔案、查閱資料、特殊會(huì)計(jì)政策）與客戶(hù)聯(lián)系，確認(rèn)外勤時(shí)間、客戶(hù)應(yīng)提供的配合,CG

65、A審計(jì)程序和技術(shù),78,項(xiàng)目經(jīng)理---外勤期間,初步確定審計(jì)程序、PBC底稿審計(jì)小組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和在崗培訓(xùn)控制審計(jì)工作進(jìn)度編制重要帳項(xiàng)工作底稿（主要是對(duì)專(zhuān)業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求較高的項(xiàng)目）詳細(xì)復(fù)核工作底稿與客戶(hù)溝通與經(jīng)理、合伙人溝通,CGA審計(jì)程序和技術(shù),79,項(xiàng)目經(jīng)理---控制審計(jì)工作進(jìn)度,及時(shí)掌握、調(diào)整審計(jì)人員完成所分配工作進(jìn)度、整體 進(jìn)度確定優(yōu)先完成的重要審計(jì)工作 以前年度費(fèi)時(shí)較久的測(cè)試

66、 以前年度調(diào)整較大的項(xiàng)目 高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,CGA審計(jì)程序和技術(shù),80,項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)的重要帳項(xiàng),慣例：對(duì)專(zhuān)業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求較高的項(xiàng)目檢查法律文件 包括：合營(yíng)合同、章程、重大購(gòu)銷(xiāo)合同、投資、融資協(xié)議、董 事會(huì)和股東會(huì)決議檢查所有者權(quán)益帳項(xiàng)瀏覽日記賬以發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)參觀生產(chǎn)車(chē)間、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所重要帳項(xiàng)的分析性復(fù)核 檢查資產(chǎn)減值等涉及重大估計(jì)的項(xiàng)目,CGA審計(jì)程序

67、和技術(shù),81,項(xiàng)目經(jīng)理---結(jié)束外勤,1 完成工作底稿的詳細(xì)復(fù)核2  及時(shí)通知經(jīng)理、合伙人完成現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核3   列示未決事項(xiàng)4  與客戶(hù)溝通重要調(diào)整事項(xiàng)、提醒客戶(hù)解決未決事項(xiàng) 的期限,CGA審計(jì)程序和技術(shù),82,項(xiàng)目經(jīng)理---詳細(xì)復(fù)核工作底稿,復(fù)核應(yīng)及時(shí)進(jìn)行盡可能在審計(jì)人員從事下一帳項(xiàng)審計(jì)之前完成指出不足及錯(cuò)誤，強(qiáng)調(diào)改正事項(xiàng)復(fù)核重點(diǎn)： 程序是否適當(dāng)執(zhí)行

68、 記錄是否充分 結(jié)論正確 完成時(shí)間與預(yù)算的差異原因,CGA審計(jì)程序和技術(shù),83,項(xiàng)目經(jīng)理---與經(jīng)理和合伙人的溝通,需要溝通的事項(xiàng)： 確定重要會(huì)計(jì)政策 與客戶(hù)產(chǎn)生分歧 發(fā)生異?；蛞馔馐马?xiàng)（如存在舞弊痕跡） 需要技術(shù)支持或指導(dǎo) 客戶(hù)提出進(jìn)一步的服務(wù)要求,CGA審計(jì)程序

69、和技術(shù),84,項(xiàng)目經(jīng)理---外勤結(jié)束之后,1 配合合伙人完成最終復(fù)核2． 追索未決事項(xiàng)、關(guān)注期后事項(xiàng)3． 負(fù)責(zé)完成審計(jì)報(bào)告草稿和管理建議書(shū)4． 完成審計(jì)備忘錄5． 完成對(duì)審計(jì)小組成員的評(píng)價(jià)報(bào)告6． 整理審計(jì)檔案7 負(fù)責(zé)對(duì)客戶(hù)的回訪,CGA審計(jì)程序和技術(shù),85,項(xiàng)目經(jīng)理的其他責(zé)任,1．  對(duì)客戶(hù)的責(zé)任 提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、及時(shí)完成審計(jì)工作、保守商業(yè)秘密2．  對(duì)事務(wù)所的責(zé)