國有控股公司的內(nèi)部審計研究.pdf

1、近幾年來，改革開放進一步深化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，進行國企改革，推行股份制，逐漸成為人們普遍關(guān)心的話題。但是我國實行股份制的時間較短，各種社會配套工作尚未跟上，再加之我國目前的股份公司大多數(shù)是國有大中型企業(yè)改造而來的，試想在國有股份仍然占主要地位的前提下，如何能夠保證政企分開，權(quán)責(zé)明確，又如何能夠體現(xiàn)和發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)越性。這種情形下建立起來的公司法人治理結(jié)構(gòu)又如何能夠發(fā)揮應(yīng)有的制衡約束職能，從而更好的維護廣大股東的利益呢？一些國有大

2、中型企業(yè)本身就存在這樣或那樣的問題，實行股份制后，諸如股份公司組建不規(guī)范，公司法人治理結(jié)構(gòu)失衡，資產(chǎn)評估不真實，公司同股不同利，證券市場不完善，公司經(jīng)濟環(huán)境不協(xié)調(diào)，經(jīng)濟法規(guī)不健全等等一系列的問題又隨之而來。對于內(nèi)部審計人員來說，當(dāng)前最大的挑戰(zhàn)莫過于股份制所帶來的知識更新。然而，內(nèi)部審計風(fēng)險意識差、風(fēng)險的管理機制不健全，內(nèi)部審計隸屬層次低等問題未能解決，從而造成股份公司內(nèi)部審計機構(gòu)并未發(fā)揮應(yīng)有的職能和作用又撲面而來。因此，如何設(shè)置國有股份

3、公司內(nèi)部審計機構(gòu)，如何規(guī)范和拓展股份公司內(nèi)部審計的內(nèi)容等一系列的問題便擺在了我們面前。在這種環(huán)境下，對于廣大會計、審計人員來說，當(dāng)前最大的挑戰(zhàn)莫過于企業(yè)實行股份制所帶來的知識更新。對于內(nèi)部審計工作而言，企業(yè)實行股份制以后，再依據(jù)傳統(tǒng)的理論和方法肯定不行，因此，在這種新的而又特殊的環(huán)境下，股份公司的內(nèi)部審計如何最大限度的發(fā)揮應(yīng)有的作用，達到維護股東利益以及公司合法權(quán)益的目的，是擺在我們面前的重要課題。目前，我國的內(nèi)部審計領(lǐng)域還處于比較落后

4、的監(jiān)督檢查階段，雖然有學(xué)者已經(jīng)對先進的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念做過介紹，但是這種先進的理念還沒有受到實務(wù)界的足夠重視。加入WTO以后，我國的經(jīng)濟與世界經(jīng)濟一體化進程越來越快。經(jīng)濟全球化使得競爭加劇，企業(yè)生存和發(fā)展面臨著越來越大的風(fēng)險，這就要求內(nèi)部審計不但要提供及時、持續(xù)的監(jiān)控，還要對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行適時評估，參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，幫助企業(yè)對風(fēng)險做出戰(zhàn)略反應(yīng)，從而實現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價值的目標。無論是從內(nèi)部審計自身發(fā)展的趨勢來看，還是從企業(yè)在多變的

5、市場環(huán)境的生存和發(fā)展來看，我國內(nèi)部審計領(lǐng)域都需要將先進的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念引入。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時代的來臨，內(nèi)部審計工作的重點也由控制評價轉(zhuǎn)向風(fēng)險評估?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一新的內(nèi)部審計理念下，年度審計計劃與公司最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險連接在一起，風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程。
　　 本文通過分析國有控股公司內(nèi)部審計存在的問題，及對產(chǎn)生這些

6、問題的原因的深入探討，提出了國有控股公司治理機制中內(nèi)部審計的發(fā)展策略，希望能夠?qū)ξ覈煞莨緝?nèi)部審計的建設(shè)起到積極的作用。本文的研究內(nèi)容如下：主要針對公司治理在制度安排上的缺陷，提出建立健全我國的內(nèi)部審計制度的觀點。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，我國企業(yè)要想在國際競爭中占有一席之地，在宏觀上需要一個良好的治理環(huán)境，在微觀上必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。從現(xiàn)代企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的公司治理基本原理來看，內(nèi)部設(shè)計的作用越來

7、越受到人們的關(guān)注。一方面，內(nèi)部審計作為公司治理四大基石之一，是公司治理必不可少的有機組成部分；另一方面，內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮又依賴公司治理機制的完善。通過在分析公司治理理論的基礎(chǔ)上，探討內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，首先公司治理工作與內(nèi)部審計工作兩者密不可分。內(nèi)部審計是促進公司治理健全完善的保證，公司治理的優(yōu)化及有效運行離不開良好的內(nèi)部審計作為保障。公司治理是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的制度環(huán)境，影響內(nèi)部審計的目標、職能、對象的發(fā)展變化。公司治理在

8、制度安排上仍然存在著缺陷。目前，我國內(nèi)部審計存在很多問題:一是，審計模式落后，很少采用先進的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計還是停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督上。審計技術(shù)還停留在簡單的賬證、賬表的核對及會計資料的常規(guī)審查上，很少有企業(yè)采用先進的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚驹诠局卫淼慕嵌乳_展更為廣泛的審計。二是，內(nèi)部審計隸屬的層次比較低，沒有從公司治理的高度安排內(nèi)部審計。我國企業(yè)普遍采用內(nèi)部審計部門與其他職能部門平行的機

9、構(gòu)設(shè)置，或獨立設(shè)置、或隸屬財務(wù)部、或與紀檢檢查部門合辦，隸屬層次比較低，不能達到監(jiān)督和完善公司治理的作用。三是，內(nèi)部審計對象、業(yè)務(wù)范圍狹窄，以風(fēng)險管理、公司治理為對象的審計活動很少。四是，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，構(gòu)成不合理，難以實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一先進的審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種比較先進的內(nèi)部審計模式，它需要內(nèi)部審計人員具備非常豐富的知識和經(jīng)驗。內(nèi)部審計人員不但要精通財務(wù)、經(jīng)濟、管理、法律法規(guī)等方面的知識，還要有一定的數(shù)學(xué)分析能

10、力，掌握信息技術(shù)等等。我國內(nèi)部審計人員整體知識水平比較低，知識結(jié)構(gòu)單一，大部分來自財務(wù)部門，其他專業(yè)背景的人員比例很少，更有甚者還有一大部分是兼職人員。內(nèi)部審計后續(xù)教育、培訓(xùn)滯后，職業(yè)化建設(shè)步伐緩慢。
　　 本文針對我國內(nèi)部審計存在的上述問題，認為應(yīng)該從以下幾個方面予以解決。一是解決內(nèi)部審計定位問題。首先是內(nèi)部審計目標定位，內(nèi)部審計作為公司治理的四大基石之一，保證了公司治理的有效性，完善公司治理機制，增加公司價值。第二是內(nèi)部審計

11、范圍定位。傳統(tǒng)內(nèi)部審計只涉及到公司的中層管理者和一般員工對最高管理層的受托責(zé)任履行的較低層次的委托代理關(guān)系，沒有涉及到最高管理層對股東受托責(zé)任履行的層次?，F(xiàn)代內(nèi)部審計作為保證最高管理層對股東受托責(zé)任有效履行的一種有效措施，所以其定位應(yīng)該是基于第一層委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的所有權(quán)監(jiān)督的需要，即內(nèi)部審計應(yīng)該提升到治理層次，并且涵蓋所有下級的委托代理責(zé)任。第三是內(nèi)部審計機制定位。我國企業(yè)種類繁多，規(guī)模、性質(zhì)各有不同，所以治理結(jié)構(gòu)不同，也就不可能有

12、一個固定的內(nèi)部審計機制。公司治理機制中的內(nèi)部審計發(fā)展策略：就控股公司而言，本文認為應(yīng)該建立董事會下設(shè)的內(nèi)部審計委員會為中心的審計機制和監(jiān)事審計。第四是我國內(nèi)部審計發(fā)展的策略。一是從公司治理的戰(zhàn)略高度看待及推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；二是通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計促進公司治理和企業(yè)風(fēng)險管理框架的整合；三是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，倡導(dǎo)增值服務(wù)；四是重構(gòu)內(nèi)部審計組織系統(tǒng)；五，提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力。第五是我國實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的一般要求。由于內(nèi)部審計是