實(shí)收資本審計(jì)

1、1合資企業(yè)實(shí)收資本審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題慧聰網(wǎng)2005年10月24日8時(shí)35分信息來(lái)源：財(cái)務(wù)顧問(wèn)網(wǎng)網(wǎng)友評(píng)論0條進(jìn)入論壇一、合同規(guī)定期限內(nèi)各方出資時(shí)間不一致的問(wèn)題外商投資企業(yè)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：合同規(guī)定一次繳付出資的，投資各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起６個(gè)月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，投資各方第一期出資不低于各自認(rèn)繳出資額的１５％，并應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起３個(gè)月內(nèi)繳清。一般外商投資企業(yè)每次增資合同和外經(jīng)貿(mào)部門(mén)的批文中均規(guī)定有明確的期限，如新增注冊(cè)資

2、本自營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更之日起３個(gè)月內(nèi)到位。在這種情況下，對(duì)于投資方何時(shí)記錄“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，合資企業(yè)何時(shí)記錄“實(shí)收資本”，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有兩種處理方法：第一種方法：在正式辦理驗(yàn)資前，投資方將投資款暫作“其他應(yīng)收款”，而合資企業(yè)相應(yīng)地作“其他應(yīng)付款”。中方在以權(quán)益法計(jì)算投資收益和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)仍按原來(lái)的出資比例核算，比較簡(jiǎn)便，且符合“一方出資不到位的情況下，應(yīng)按實(shí)際出資比例分配股利”的分配原則。它通過(guò)計(jì)收利息的辦法解決了合同出資期內(nèi)出資比例不一

3、致的問(wèn)題，但是與實(shí)際情況不符，且支付利息引起所得稅調(diào)整等事項(xiàng)，當(dāng)匯率變動(dòng)時(shí)則出現(xiàn)“實(shí)收資本”折合差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)會(huì)認(rèn)為此出資方式為債轉(zhuǎn)股而非以貨幣出資。第二種方法：中方出資時(shí)作“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”，合資企業(yè)收到股東出資時(shí)作“實(shí)收資本”。中外方股東在合同規(guī)定出資期限內(nèi)按原出資比例進(jìn)行分配，采用權(quán)益法核算的中方仍按原出資比例計(jì)算投資收益；在合同規(guī)定期限到期后按實(shí)際出資比例分配，采用權(quán)益法核算的中方改按實(shí)際出資比例計(jì)算應(yīng)擁有的

4、合資企業(yè)所有者權(quán)益和新的股權(quán)投資差額。這種處理方法也符合有關(guān)法規(guī)中“各股東按合同規(guī)定應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更后３個(gè)月內(nèi)出資”的要求，換言之，股東在合同規(guī)定期限內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)出資均符合規(guī)定。這種處理方法比較符合實(shí)際情況。審計(jì)人員不但要關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否到位，還應(yīng)關(guān)注中方和合資企業(yè)在編制相應(yīng)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否披露了上述增資實(shí)際到位情況和投資方當(dāng)年擁有的投資收益比例。二、外方投入的外幣資本銀行扣費(fèi)問(wèn)題目前銀行外匯收款均收取一定的手續(xù)費(fèi)（含國(guó)內(nèi)手續(xù)費(fèi)

5、和國(guó)外手續(xù)費(fèi)），境外銀行收取的外幣資本國(guó)外手續(xù)費(fèi)一般由外方承擔(dān)。國(guó)內(nèi)扣費(fèi)銀行有“內(nèi)扣法”、“外扣法”兩種做法?！皟?nèi)扣法”一般在銀行實(shí)際收到投資款時(shí)直接扣除手續(xù)費(fèi)；“外扣法”是指銀行收到外匯款時(shí)以收到金額入賬，手續(xù)費(fèi)另外扣除。合資企業(yè)對(duì)外扣手續(xù)費(fèi)一般作“財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)”支出處理，對(duì)內(nèi)扣手續(xù)費(fèi)在實(shí)務(wù)中有兩種處理辦法。第一種方法是根據(jù)實(shí)收資本的定義以實(shí)際收到金額入賬，但外方在出資時(shí)已按照出資合同規(guī)定的金額付款，若國(guó)內(nèi)銀行扣費(fèi)由外方承擔(dān)，其

6、難以理解。第二種方法：國(guó)內(nèi)扣費(fèi)經(jīng)股東各方確認(rèn)后作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)”處理，按外方實(shí)際出資2額作為實(shí)收資本入賬。這種處理方法相比較而言，更能夠?yàn)楦鞣剿邮堋徲?jì)人員在對(duì)外幣資本手續(xù)費(fèi)問(wèn)題實(shí)施審計(jì)時(shí)，一定要在弄清來(lái)龍去脈的基礎(chǔ)上發(fā)表恰如其分的審計(jì)意見(jiàn)，切不可主觀(guān)臆斷。注冊(cè)資本是企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本總額，注冊(cè)資本界定了投資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的最大償債責(zé)任；實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，即

7、企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程規(guī)定實(shí)際交納的資本數(shù)額；投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額（可能超出合同、協(xié)議、章程規(guī)定金額）。一般情況下，投資者的投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)登記的注冊(cè)資本。但并非在企業(yè)的所有時(shí)點(diǎn)上，注冊(cè)資本就一定等于會(huì)計(jì)帳面“實(shí)收資本”，還有其他例外情況如下：1、在企業(yè)可以采取分次到資時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)帳面“實(shí)收資本”≤注冊(cè)資本。2、在企業(yè)已增資還未辦妥變更登記時(shí)，則企業(yè)的會(huì)

8、計(jì)帳面“實(shí)收資本”＞注冊(cè)資本。按正常的程序，已成立的企業(yè)若要辦理增資變更登記，股東應(yīng)先行繳交股款（投資實(shí)物等），而財(cái)務(wù)則根據(jù)投資款繳款單（實(shí)物交接單等）進(jìn)行增資賬務(wù)處理，然后企業(yè)再持有關(guān)增資的決議、批文及《驗(yàn)資報(bào)告》等到工商管理部門(mén)辦理變更登記。所以在企業(yè)已增資還未辦妥變更登記時(shí)會(huì)出現(xiàn)如樓主所述及的情況。3、當(dāng)然還有另外一種情況，就是股東多繳投資款而財(cái)務(wù)賬務(wù)處理不當(dāng)。正常的做法是，股東多繳的投資款應(yīng)在會(huì)計(jì)帳面上列示在“資本公積”。4.按

9、照新公司法的規(guī)定，企業(yè)可以分期注冊(cè)資本金到位，這樣的話(huà)，實(shí)收資本就小了那么在什么時(shí)候收到的超過(guò)注冊(cè)資金的投資額才能作為資本公積呢一般是把新投資者追加投資的時(shí)候.當(dāng)新投資者要加入企業(yè)他就要分享企業(yè)以前的留存收益所以他必須比正常的投資比例多投入才行.比如張三和李四各出資100萬(wàn)元組建企業(yè)各占份額50%企業(yè)的實(shí)收資本就是注冊(cè)資金200萬(wàn)元一年后企業(yè)盈利王五想加入要求他出資120萬(wàn)元占份額33%也就是說(shuō)王五出資額中100萬(wàn)元是正常注冊(cè)資金但多出