第6章 審計(jì)抽樣_第1頁
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文檔簡介

1、第六章 審計(jì)抽樣,本章學(xué)習(xí)概要:介紹審計(jì)取證的技術(shù)手段,主要介紹審計(jì)抽樣在控制測試和細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用。本章學(xué)習(xí)目標(biāo):1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)工作的影響;2.審計(jì)抽樣步驟的運(yùn)用;3.非統(tǒng)計(jì)抽樣示例;4.傳統(tǒng)變量抽樣的運(yùn)用;5.概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)。,1,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,一、選取測試項(xiàng)目方法1.三種選取測試項(xiàng)目方法在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測試項(xiàng)目,可以使用的方法包括選取全部項(xiàng)目、選取

2、特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。2.選取時(shí)主要考慮兩個(gè)因素(1)根據(jù)與所測試認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)對審計(jì)效率的要求。3.三種方法可結(jié)合使用注冊會計(jì)師單獨(dú)或綜合使用這些方法,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。,2,(一)選取全部項(xiàng)目測試1.含義選取全部項(xiàng)目測試是指對總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。2.適用范圍選取全部項(xiàng)目測試方法適合于細(xì)節(jié)測試,不適合于控制測試。3.特征(1)總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成;(2)存在

3、特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);(3)信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性,對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。,3,( 二)選取特定項(xiàng)目測試1.含義對總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對性測試。2.適用范圍在細(xì)節(jié)測試和控制測試都適用。3.選取的特定項(xiàng)目(1)大額或關(guān)鍵項(xiàng)目; (2)超過某一金額的全部項(xiàng)目;(3)被用于獲取某些信息的項(xiàng)目。4.選取特定項(xiàng)目考慮因素(1)按照覆蓋率選取測試項(xiàng)目;(

4、2)按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目;(3)按照需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境有關(guān)的信息選取測試項(xiàng)目。5.選取特定項(xiàng)目測試不是審計(jì)抽樣。,4,(三)審計(jì)抽樣1.概念審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,且所有項(xiàng)目都有機(jī)會被選取。審計(jì)抽樣使注冊會計(jì)師通過獲取與被選取項(xiàng)目某一特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù),以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。2.特征(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;

5、 (2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會;(3)審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。3.兩個(gè)取證環(huán)節(jié)采用審計(jì)抽樣(1)當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí),注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試;(2)在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。4.適用范圍如果注冊會計(jì)師對測試總體缺乏特別的了解時(shí)特別適合采用審計(jì)抽樣。,5,二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn),(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)(著重理解)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師根

6、據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1),和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論(A2)存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響,6,1.控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)控制測試①控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測試。②注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測試。(2)信賴過度風(fēng)險(xiǎn):注冊會計(jì)師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷總體的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 舉例1:假設(shè)可容忍偏差率

7、為7%實(shí)施控制測試時(shí),注冊會計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,樣本偏差率為2%,由于可容忍偏差率為7%,由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。但實(shí)際上,該總體的實(shí)際偏差率為8%,注冊會計(jì)師本該做出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論,但做出了控制有效運(yùn)行的結(jié)論。用另一種說法,樣本測試后評估的控制風(fēng)險(xiǎn)為低,實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為高,按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)為高(根據(jù)Y=K/X),注冊會計(jì)師認(rèn)為需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序可以少,需要收集的審計(jì)證據(jù)可以少,但是實(shí)際上應(yīng)當(dāng)

8、實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)當(dāng)收集更多的審計(jì)證據(jù),因此最終影響了審計(jì)效果。,7,(3)信賴不足風(fēng)險(xiǎn):注冊會計(jì)師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。舉例2:假設(shè)可容忍偏差率為7%實(shí)施控制測試時(shí),注冊會計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差,樣本偏差率為8%,并由此認(rèn)為控制未運(yùn)行有效。但實(shí)際上,該總體的實(shí)際偏差率為2%,注冊會計(jì)師本該做出控制運(yùn)行有效的結(jié)論,但做出了控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。用另一種說法,樣本測試后評估

9、的控制風(fēng)險(xiǎn)為高,實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為低,按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)是必須低(根據(jù)Y=K/X),注冊會計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序必須多,計(jì)劃收集的審計(jì)證據(jù)必須多,但實(shí)際上沒有必要實(shí)施必須較多的程序,因此最終降低了審計(jì)效率。,8,控制測試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例,9,2.細(xì)節(jié)測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)細(xì)節(jié)測試①細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試,目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。②細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的

10、審計(jì)證據(jù),如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。(2)誤受風(fēng)險(xiǎn):注冊會計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。舉例3:注冊會計(jì)師評估的重要性水平為3.5萬元,實(shí)際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬元,假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬元的錯(cuò)報(bào)的處理。 3.5萬元(已選取的重要性水平) 2.4萬元

11、 1.5萬元(恰當(dāng)?shù)闹匾运剑┳詴?jì)師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試,并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。顯然,容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,影響審計(jì)效果。,10,(3)誤拒風(fēng)險(xiǎn):注冊會計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。舉例4:注冊會計(jì)師評估的重要性水平為1.5萬元,實(shí)際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬元,假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬元的錯(cuò)報(bào)的處理。·

12、 3.5萬元(恰當(dāng)?shù)闹匾运剑?2.8萬元 1.5萬元(已選取的重要性水平)注冊會計(jì)師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù),最終注冊會計(jì)師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論,但審計(jì)效率可能降低。,11,3.?dāng)U大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)對特定樣本而言,抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動,抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)

13、量有關(guān),控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。,12,(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn),1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(著重理解)(1)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 (2)即使注冊會計(jì)師對全部樣本實(shí)施某種審計(jì)程序,仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效的可能性,可見非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無關(guān);(3)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施有關(guān),與對獲取的審計(jì)證據(jù)的評價(jià)有關(guān)。,13,2.導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因(1)選擇的總體不適合

14、于測試目標(biāo)。例如,為了確認(rèn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)時(shí)將測試的總體設(shè)計(jì)為應(yīng)收賬款明細(xì)賬就達(dá)不到測試目標(biāo)。(2)未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào),導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如,對現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清導(dǎo)致未識別出內(nèi)部控制的缺陷;對交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤而未識別出錯(cuò)報(bào)。(3)選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如,注冊會計(jì)師通過觀察固定資產(chǎn)來證實(shí)其所有權(quán)就達(dá)不到測試目標(biāo)。(4)未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的

15、情況。例如,注冊會計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤,從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差,也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。(5)其他原因,14,3.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。,15,三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣,相同點(diǎn):1.在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評價(jià)樣本時(shí)都離不開專業(yè)判斷;2.都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差率推斷總體的特征;3.運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和

16、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);4.通過擴(kuò)大樣本量來降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn) :1.操作簡單,使用成本低; 2.適合定性分析。 缺點(diǎn):無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,16,統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn):1.計(jì)量和精確控制抽樣風(fēng)險(xiǎn);2.高效設(shè)計(jì)樣本;3.衡量已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性;4.能定量評價(jià)樣本的結(jié)果(結(jié)合教材表10-8理解)。缺點(diǎn):1.增加培訓(xùn)注冊會計(jì)師的成本;2.單個(gè)樣本項(xiàng)目要符合統(tǒng)計(jì)要求。,17,四、統(tǒng)計(jì)抽樣方

17、法,(一)屬性抽樣(二)變量抽樣,五、審計(jì)抽樣的步驟,(一)樣本設(shè)計(jì)1.確定測試的目標(biāo)(請注意控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線)(1)控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù);(2)細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確,以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。,19,2.定義總體與抽樣單元(請注意控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線)2.1 總體(1)評價(jià)總體的適當(dāng)性注冊會計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo),包括適

18、合于測試的方向。 例如:①測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行,注冊會計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)項(xiàng)目作為總體 已開單(業(yè)務(wù)流程的上游)→已發(fā)運(yùn)(業(yè)務(wù)流程的下游)②測試應(yīng)付賬款的高估,注冊會計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體;③測試應(yīng)付賬款的低估,注冊會計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報(bào)告,或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體,而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體

19、。,20,(2)評價(jià)總體的完整性注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。例如:①從總體項(xiàng)目內(nèi)容來看,從檔案中選取付款證明,除非確信所有的付款證明都已歸檔,否則注冊會計(jì)師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論;②從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來看,如果對某一控制活動在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論,總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。如果對一年中前10個(gè)月的控制活動使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論,對剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)

20、程序或單獨(dú)選取樣本。,21,(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目注冊會計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物,確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。例如:①如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體,代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表;②如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體,代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易,也可能是銷售發(fā)票;③如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評價(jià)中的總體項(xiàng)目,注冊會計(jì)師應(yīng)選擇

21、新的實(shí)物,或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。,22,2.2定義抽樣單元(請注意控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線)(1)在控制測試中,抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料;(2)在細(xì)節(jié)測試中,抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄,甚至為每個(gè)貨幣單元。,23,2.3 分層(1)分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程,每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成;(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異

22、性,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層;(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性,從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。例如,函證應(yīng)收賬款時(shí),可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層:①對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶,應(yīng)進(jìn)行全部函證;②對于金額在5000~10000元的應(yīng)收賬款賬戶,作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;③對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶,作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。,24,3.定義誤差構(gòu)成條件(請注意控

23、制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線)(1)在控制測試中,誤差是指控制偏差;(2)在細(xì)節(jié)測試中,誤差是指錯(cuò)報(bào)。4. 確定審計(jì)程序,(二)選取樣本1.確定樣本規(guī)模(確定可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差和預(yù)計(jì)總體誤差,) 影響樣本規(guī)模的因素,26,2.選取樣本(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(隨機(jī)規(guī)則,在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用);(2)系統(tǒng)選樣(隨機(jī)規(guī)則,統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用);

24、(3)隨意選樣(非隨機(jī)規(guī)則,非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用)。 抽多少?怎么抽?A、隨機(jī)數(shù)表B、系統(tǒng)選樣C、隨意選樣,27,3.對樣本實(shí)施審計(jì)程序(與抽樣沒有關(guān)系)(1)對樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與抽樣方法無關(guān)(2)應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序(3)對抽取樣本實(shí)施審計(jì)程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差;(4)如果注冊會計(jì)師無法對選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序,則要考慮實(shí)施替代程序;(5)如果注冊會

25、計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序,則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。,28,三、評價(jià)樣本結(jié)果1.分析樣本誤差2. 推斷總體誤差3.形成審計(jì)結(jié)論(1)控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)A.統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊會計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣,則評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”,具體來說二者的關(guān)系可能是:①總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí),抽樣結(jié)果可以接受;②總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí),抽樣結(jié)果不能接受;③總體偏差率上限低于

26、但接近可容忍偏差率時(shí),考慮是否接受總體,并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。,29,B. 非統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊會計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣,則評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”,注冊會計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評價(jià)抽樣結(jié)果,具體來說二者的關(guān)系可能是:①樣本偏差率大于可容忍偏差率,抽樣結(jié)果不能接受;②樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率,抽樣結(jié)果不能接受;③樣本偏差率大大低于可容忍偏差率,抽樣結(jié)果可以接受;④ 樣本偏差率

27、與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時(shí),則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。,30,(2)細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)在細(xì)節(jié)測試中,注冊會計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較,但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。A.統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊會計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣,則依據(jù)下列原則判斷:①總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào),不

28、存在重大錯(cuò)報(bào),可以接受;②總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào),存在重大錯(cuò)報(bào),不可以接受。,31,B.非統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊會計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣,則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷,要求更加謹(jǐn)慎):①調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào),存在重大錯(cuò)報(bào),不能接受;②低于但兩者很接近,存在重大錯(cuò)報(bào),不能接受;③調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào),不存在重大錯(cuò)報(bào),可以接受;④兩者之間不大不小,考慮能否接受,并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍。,

29、32,第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測試中的運(yùn)用,一、樣本設(shè)計(jì)階段(一)確定測試的目標(biāo)控制測試的目標(biāo)是提供控制運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù),以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平(Y=K/X);(二)定義總體與抽樣單元;(三)定義偏差(四)定義測試期間,33,二、選取樣本階段(一)確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素(1)確定可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn),如5%或10%;(2)確定可容忍偏差率; (3)預(yù)計(jì)總體偏差率;(4)總體規(guī)模。2.確

30、定樣本規(guī)模(公式計(jì)算56個(gè)樣本,查表得55個(gè)樣本);方法一:樣本量的計(jì)算公式如下:樣本量(n)=可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍偏差率=3.9/7%=56公式中有三個(gè)關(guān)鍵因素:(1)預(yù)計(jì)總體偏差率;(2)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn);(3)可容忍偏差率。方法二:查表得55個(gè)樣本3.選取樣本(選取55個(gè)樣本);4.審查樣本(與抽樣沒有關(guān)系);,34,(二)選取樣本(三)實(shí)施審計(jì)程序1.無效單據(jù)2.未使用或不適用的單據(jù)3.對

31、總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤4.在結(jié)束之前停止測試5.無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查,三、評價(jià)樣本結(jié)果階段(一)分析偏差的性質(zhì)和原因(二)計(jì)算總體偏差率(三)得出總體結(jié)論1.利用統(tǒng)計(jì)公式評價(jià)樣本結(jié)果2.使用樣本結(jié)果評價(jià)表四、在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣五、記錄抽樣程序,36,第三節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法(一)樣本設(shè)計(jì)階段1.明確測試目標(biāo)2.定義總體3.定義抽樣單元4.界定錯(cuò)報(bào),(二)選

32、取樣本階段1.確定樣本規(guī)模(1)影響樣本規(guī)模的因素(2)利用統(tǒng)計(jì)量表確定樣本規(guī)模(3)利用模型確定樣本規(guī)模2.選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序,(三)評價(jià)樣本結(jié)果階段1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因2.推斷總體錯(cuò)報(bào)3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論(四)記錄抽樣程序(五)非統(tǒng)計(jì)抽樣示例,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,(一)傳統(tǒng)變量抽樣1.均值估計(jì)抽樣(1)定義均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值,再根據(jù)樣本平均值推斷總體

33、的平均值和總值的一種變量抽樣方法。(2)步驟①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值;②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值;③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。,40,2.差額估計(jì)抽樣(例題)(1)定義差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額,然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模,從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。(2)步驟

34、①計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào);②推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù);③將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。,41,3.比率估計(jì)抽樣(1)定義比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系,然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額,從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。(2)步驟①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率;②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率;③推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金

35、額-總體賬面金額。,42,(二)概率比例規(guī)模抽樣法(PPS),1.PPS抽樣含義理解(1)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形,是用樣本錯(cuò)報(bào)率來推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法;(2)PPS抽樣中,注冊會計(jì)師關(guān)注的是錯(cuò)報(bào)金額,而不是差錯(cuò)率,它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯(cuò)上限,并將其與所設(shè)定的可容忍差錯(cuò)金額進(jìn)行比較來推斷總體價(jià)值,這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況;(3)PPS抽樣因其抽樣單位是元,又稱為“貨幣單元抽樣”或“

36、金額加權(quán)抽樣”;(4)PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體項(xiàng)目的累計(jì)金額,又稱為“累計(jì)貨幣金額抽樣”;(5)PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起,又稱為“綜合屬性變量抽樣”。,43,2.PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)A.優(yōu)點(diǎn):(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào),原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元,從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會被選入樣本;

37、(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性;(4)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,因而生成的樣本自動分層。在PPS抽樣中,如果項(xiàng)目金額超過選樣間距,PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個(gè)重大項(xiàng)目;(5)如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小,PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??;(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì),且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。,44,B.缺點(diǎn):(1)PPS抽樣要求總

38、體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額;(2)在PPS抽樣中,被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估,在評價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮;(3)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮;(4)當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí),PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加;(5)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí),如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定,PPS抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕—個(gè)可接

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