4企業(yè)戰(zhàn)略作業(yè)預算

1、14第4章企業(yè)戰(zhàn)略作業(yè)預算據(jù)1999年《財富》雜志報導：“大多數(shù)企業(yè)（70%以上）失敗的真正原因不是因為戰(zhàn)略不好，而是貫徹執(zhí)行的不到位……”。為此，有學者提出將預算應用于戰(zhàn)略管理領域。傳統(tǒng)預算的種種缺陷，使之不能與企業(yè)戰(zhàn)略有效銜接；為此，作業(yè)預算應運而生。本文結構安排如下：第一部分利用平衡計分卡的銜接作用和交互性控制機理，實現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略與作業(yè)預算的動態(tài)結合，將戰(zhàn)略目標指標化，并通過預算逐步完善企業(yè)戰(zhàn)略；第二部分闡述了以客戶為中心的現(xiàn)代價

2、值鏈下的作業(yè)預算管理體系。一、戰(zhàn)略與作業(yè)預算的動態(tài)結合國內外學者對企業(yè)實施預算管理的研究都表明了這樣一個事實：只有少數(shù)企業(yè)能夠將預算和戰(zhàn)略相聯(lián)系?？ㄆ仗m和諾頓在《戰(zhàn)略導向的組織》中指出：“60%的企業(yè)組織并沒有將預算與戰(zhàn)略聯(lián)系起來。”對我國企業(yè)預算管理問題的調查研究同樣顯示，實施傳統(tǒng)預算管理的企業(yè)，預算目標往往與戰(zhàn)略目標不一致。同時，在預算執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)目標置換的問題，即以責任部門預算目標取代企業(yè)總目標。究其原因，主要是預算指標與

3、企業(yè)目標之間缺乏直接明確的聯(lián)系，使各責任部門無法看到自身行為對企業(yè)目標的影響和作用，從而忽略了企業(yè)的總體目標。從本質上說，預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的階段性體現(xiàn)。如果預算與戰(zhàn)略沒有聯(lián)系，將不能說明經(jīng)營行為和資源分配的優(yōu)先順序及合理性，容易導致短期行為、資源浪費等后果，預算由“管理工具變成為管理的障礙”。（一）作業(yè)預算簡介（一）作業(yè)預算簡介20世紀90年代初產(chǎn)生的作業(yè)預算（ActivityBasedBudgeting，簡稱ABB）是以企業(yè)戰(zhàn)略

4、和客戶需求為起點，通過價值鏈分析來改進企業(yè)的業(yè)務流程，并根據(jù)顧客鏈預測作業(yè)量，進而更合理的預測成本并實施有效控制。作業(yè)預算與傳統(tǒng)預算的區(qū)別表現(xiàn)為以下幾個方面。1.1.預算單位預算單位傳統(tǒng)預算以職能部門或支出類別為單位，強調各部門相對獨立的責權利，每個部門的個體都只關注本部門利益的最大化，忽視部門間的合作；作業(yè)預算則強調發(fā)生成本的各類作業(yè)，以成本動因將各個作業(yè)歸集于作業(yè)成本庫中。2.2.關注重點關注重點傳統(tǒng)預算關注所投入的資源；而作業(yè)預算

5、強調增值性作業(yè)，重視作業(yè)分析，并力圖消除消耗資源的非增值作業(yè)。3.3.導向導向傳統(tǒng)預算是過去式的定式思維，簡單地重復過去；作業(yè)預算則是持續(xù)改善式的，預算必須支持競爭壓力所要求的持續(xù)改進。4.4.供應商和顧客作用供應商和顧客作用傳統(tǒng)預算在預算編制中并不正式考慮供應商與顧客的關系與作業(yè)；作業(yè)預算則在預算編制過程中非常強調與供應商、顧客關系的協(xié)調，即價值鏈問題。5.5.控制目標控制目標傳統(tǒng)預算控制的目標是最大化經(jīng)營者預算業(yè)績；作業(yè)預算的控制目

6、標則強34終為企業(yè)外部顧客服務。與之相應，企業(yè)本身是由一系列作業(yè)組成的作業(yè)鏈，每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定價值，轉移到下一個作業(yè)，作業(yè)依次轉移，直至形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部的顧客。最終產(chǎn)品的作業(yè)為企業(yè)內部作業(yè)鏈形成的價值，從價值的形成過程來看，作業(yè)鏈又表現(xiàn)為價值鏈。作業(yè)預算可以通過價值鏈分析來改進企業(yè)的業(yè)務流程。價值鏈分析（valueaddedchainanalysis）是通過分析作業(yè)鏈上的作業(yè)對最終產(chǎn)品

7、價值的形成是否必要，以消除不必要的非增值作業(yè)。價值鏈將企業(yè)分解為相互區(qū)別的戰(zhàn)略行為。高度競爭的市場和大量的信息已經(jīng)使客戶成為工商領域的中心，在這種買方市場里，企業(yè)必須以客戶為中心，認識到客戶的關鍵需求，并以新的企業(yè)設計來滿足這種需求（圖3）。以客戶為中心的思維來確認企業(yè)戰(zhàn)略，突出平衡計分卡的顧客維度，以顧客需求和顧客滿意度作為設計企業(yè)的立足點。圖3傳統(tǒng)和現(xiàn)代價值鏈的方向傳統(tǒng)和現(xiàn)代價值鏈的方向（二）現(xiàn)代價值鏈取向下的作業(yè)預算體系（二）現(xiàn)代

8、價值鏈取向下的作業(yè)預算體系現(xiàn)代價值鏈取向下的作業(yè)預算管理體系構建包括以下幾個方面：1.1.預算目標預算目標在以顧客為中心的價值鏈下，企業(yè)戰(zhàn)略應分析顧客的需求、市場和競爭狀況以及企業(yè)所處的競爭地位，以平衡計分卡為導向，將企業(yè)戰(zhàn)略指標化，制定預算目標。預算目標包括財務目標與非財務目標，目標之間可用因果關系描述。預算目標體現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略目標的階段性要求。2.2.預算內容預算內容作業(yè)預算通過預測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務的需求量，從而預測相應的作

9、業(yè)需求量，再預測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信客觀。作業(yè)鏈分析不僅包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、材料供應商和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)分析；還包括將供應商和銷售商的作業(yè)鏈聯(lián)系起來分析。應從作業(yè)的必要性和有效性兩個方面展開分析，以減少不必要的重復作業(yè)。作業(yè)按其是否必要可分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)；作業(yè)的有效性分析則可從作業(yè)效率、完成作業(yè)的必要時間和工作質量三個方面衡量。3.3.預算執(zhí)行預算執(zhí)行在平衡計分卡的框架下，建立分級預算控制體系