會(huì)計(jì)控制

1、會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制第一節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)控制概述會(huì)計(jì)控制概述一、會(huì)計(jì)控制涵義在西方，內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的概念具有歷史性，并逐漸發(fā)展和完善起來的。1934年美國(guó)《證券交易法》使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的術(shù)語，作為根除“大危機(jī)”中虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的根本措施之一。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在一份特別報(bào)告中，首次將內(nèi)部控制界定為“一個(gè)企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹管理部門既定決策所制定的政策、程序、方法和措施”。

2、按照這個(gè)定義，內(nèi)部控制已開始突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍，包括了成本、預(yù)算等項(xiàng)內(nèi)容。1958年會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》的報(bào)告，其中將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，這就是人們所熟知的內(nèi)部控制制度“二分法”的由來。1986年在第12屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表《總聲明》，賦予內(nèi)部控制新的涵義，即“作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

3、合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。1988年AICPA發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，將內(nèi)部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。1992年COS0委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》的報(bào)告（即著名的COS0報(bào)告）；COS0報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)

4、理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程?！蓖瑫r(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。COS0報(bào)告提出的這個(gè)由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，得到公司董事會(huì)、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、審計(jì)人員及專家學(xué)者的普遍認(rèn)可，因而成為迄今最權(quán)威的內(nèi)部控制的概念。我國(guó)財(cái)政部于1986年頒發(fā)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。該

5、規(guī)范提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念。2001年起，為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立與健全，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，財(cái)政部于2001年6月22日頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金》（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)），于2002年12月23日發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購與付款》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款》（財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)），于2003年10月22日發(fā)布了

6、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目》（財(cái)會(huì)[2003]30號(hào)）。2004年8月19日財(cái)政部又發(fā)出《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)?！?、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資》；2003年7月15日發(fā)出《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范成本費(fèi)用》（財(cái)辦會(huì)[2003]32號(hào)），2003年11月26日發(fā)出《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算》（財(cái)辦會(huì)[2003]43號(hào)）；這些規(guī)范適用于國(guó)家機(jī)有人曾經(jīng)對(duì)公司財(cái)務(wù)失敗的原因做過匯總統(tǒng)計(jì)：在失敗原因的百分比中，因?yàn)槭韬稣?%，詐欺占2%，災(zāi)禍1%，經(jīng)營(yíng)管理不善

7、91%，其他不知因素2%。從中可以看到，90%以上的企業(yè)失敗都可能與管理失控有關(guān)。在一個(gè)企業(yè)中，控制在于檢驗(yàn)每一項(xiàng)管理活動(dòng)是否同所擬定的計(jì)劃、所發(fā)出的指示和確定的原則相符合，旨在發(fā)現(xiàn)、糾正和防止重犯缺點(diǎn)和錯(cuò)誤。對(duì)物、對(duì)人、對(duì)行動(dòng)都可以也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制。古今中外大量的事實(shí)雄辯地證明，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確實(shí)可以有效地保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，保持財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，并有利于資產(chǎn)與資本的保值增值。從目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)

8、預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析等財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)與過程來看，關(guān)鍵還是在于控制。只有加強(qiáng)控制，預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算的結(jié)果才能真正得到落實(shí)，才會(huì)成效顯著。而內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。所以說，加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的可靠保證，也是進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和改善財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)性工作。但從目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀來看，主要問題之一還是在于管理失控，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致

9、舞弊的情況還時(shí)有發(fā)生，有的失控狀況還十分嚴(yán)重!內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是根源于人類社會(huì)生活中內(nèi)在需求而產(chǎn)生的一種自覺行為。沒有控制的需求就不會(huì)產(chǎn)生控制的行為。無論是宏觀的經(jīng)濟(jì)管理，還是微觀的企業(yè)管理，其實(shí)質(zhì)都是一種有目的的控制行為。三、會(huì)計(jì)控制目標(biāo)建立、健全內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。通常，一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的控制目標(biāo)可分述如下：（一）內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)目標(biāo)（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（2）保證所有交易和事

10、項(xiàng)正確反映。即在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求；（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。（二）內(nèi)部控制的非會(huì)計(jì)目標(biāo)（1）提高經(jīng)營(yíng)效率與經(jīng)濟(jì)效益；（2）確保管理當(dāng)局制定的政策得以遵守；（3）保證遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等。應(yīng)當(dāng)看到，內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體，貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程，是從投資者、經(jīng)營(yíng)者、管理者到每個(gè)員工