內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、110內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表”如表112所示：表112銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（存在或發(fā)生）銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧

2、客訂貨單為依據(jù)登記入賬的在發(fā)貨前，顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見作專門追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永

3、續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)登記入賬的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入賬（估價(jià)或分?jǐn)偅╀N售價(jià)格、付款條件、

4、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票追查銷售發(fā)票上310表112的列示方法，目的在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體審計(jì)情況和審計(jì)條件設(shè)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案。但它既未包含銷貨業(yè)務(wù)所有的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，也并不意味著審計(jì)實(shí)務(wù)中必須按此順序與方法一成不變。一方面，被審計(jì)

5、單位所處行業(yè)不同、規(guī)模不一、內(nèi)控制度的健全程度和執(zhí)行結(jié)果不同，以前期間接受審計(jì)的情況也各不相同；另一方面，受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)費(fèi)用的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了確保審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效果外，還必須提高審計(jì)效率，盡可能地消除重復(fù)的測(cè)試程序，保證檢查某一憑證時(shí)能夠一次完成對(duì)該憑證的全部審計(jì)測(cè)試程序，并按最有效的順序?qū)嵤徲?jì)測(cè)試。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)表112所列示的內(nèi)容，從實(shí)際出發(fā)，將其轉(zhuǎn)換為更實(shí)用、高效的審計(jì)計(jì)劃。也正是由于被審計(jì)單位的

6、上述特性，決定了下面將要討論的銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試都只是定性而非定量的，在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位情況，運(yùn)用職業(yè)判斷和審計(jì)抽樣技術(shù)來(lái)合理確定審計(jì)測(cè)試的樣本量。二、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制中所獲取的資料來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。下面結(jié)合表112討論銷貨交易有關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制和相應(yīng)的控制測(cè)試。（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適

7、當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)自動(dòng)交互牽制；規(guī)定負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制。另外，銷售人員通常有一種樂觀地對(duì)待銷貨數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。因此，賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能的分離，也

8、是一種理想的控制。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分

9、離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。（二）正確的授權(quán)審批（二）正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（1）在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，