打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的比較p220

1、《中國商品流通行業(yè)稅收實(shí)務(wù)與納稅籌劃》二、打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的比較二、打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的比較商業(yè)零售企業(yè)目前促銷商品常采用打折銷售、送購物券銷售、返還現(xiàn)金銷售、加量不加價(jià)銷售等讓利形式，每種形式的特點(diǎn)，收效可以說各有千秋，其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣。下面對(duì)這些方式的涉稅問題進(jìn)行一下比較。某商場(chǎng)每銷售100元（含稅價(jià)，下同）的商品其成本為70元，商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而采用以

2、下四種方式：（1）商品8折銷售；（2）購物滿100元，贈(zèng)送20元購物券，可在商場(chǎng)購物；（3）購物滿100元者返還現(xiàn)金20元；（4）購物滿100元者可再選20元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。假定企業(yè)銷售100元的商品，在這四種方式下其納稅情況和利潤情況如下（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)不予考慮）：（一）打折銷售這種方式下，企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品，只收取售價(jià)80元，這項(xiàng)銷售行為，成本為70元，銷售收入80元。應(yīng)納

3、增值稅額=80（1＋17%）17%－70（1＋17%）17%=1.45（元）銷售毛利潤=80（1＋17%）－70（1＋17%）=8.55（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.5533%=2.82（元）稅后凈利潤=8.55－2.82=5.73（元）（二）送購物券銷售這種方式下，消費(fèi)者購物滿100元，贈(zèng)送20元購物券，可在商場(chǎng)購物，這相當(dāng)于商場(chǎng)贈(zèng)送20元商品（成本為14元），贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅，視同銷售的銷項(xiàng)稅額由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)

4、送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品，其納稅及盈利情況：應(yīng)納增值稅額=100（1＋17%）17%－70（1＋17%）17%＋20（1＋17%）17%－14（1＋17%）17%=5.23（元）銷售毛利潤=100（1＋17%）－70（1＋17%）－14（1＋17%）=13.675（元）由于贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100（1＋17%）－70（1＋17%）]33%=8.46（元）

5、稅后凈利潤=13.675－8.46=5.215（元）（三）返還現(xiàn)金銷售這種方式下，消費(fèi)者購物達(dá)100元，則返還現(xiàn)金20元。返還的現(xiàn)金是對(duì)外贈(zèng)送，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到20元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送20元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送現(xiàn)金商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納個(gè)人所得稅額為：20（120%）20%=5（元）商場(chǎng)銷售額為100元時(shí)其納稅

6、及盈利情況為：應(yīng)繳增值稅額=100（1＋17%）17%－70（1＋17%）17%=4.36（元）扣除成本、對(duì)外贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅后的利潤為，銷售毛利潤=100（1＋17%）－70（1＋17%）－20－5=0.64（元）《中國商品流通行業(yè)稅收實(shí)務(wù)與納稅籌劃》由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100（1＋17%）－70（1＋17%）]33%=8.46（元）稅后凈利潤=0.64－

7、8.46=－7.82（元）（四）加量不加價(jià)銷售這種銷售方式是指購物達(dá)一定數(shù)量，再選購一定的商品，總價(jià)格不變。如購物達(dá)100元者，再選購20元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。這也是一種讓利給顧客的方式，與前幾種形式相比，其銷售收入沒變，但銷售成本增加了，變?yōu)?4元（702070%），則：應(yīng)納增值稅額=100（1＋17%）17%－70（1＋17%）17%－14（1＋17%）17%=2.32（元）銷售毛利潤=100（1＋17%）－70（1＋