基于知識經(jīng)濟下財務會計和準則的發(fā)展趨勢分析

1、財會研究211基于知識經(jīng)濟下財務會計和準則的發(fā)展趨勢分析劉茂平（立信羊城會計師事務所有限公司惠州分所江西上饒516003）摘要：“理論來自實務，理論又指導實務”，在規(guī)范研究者看來，理論的研究不僅是對實務客觀規(guī)律的總結，可用來解釋和預測實務，還在理論可為實務的未來發(fā)展指引方向。本文主要基于知識經(jīng)濟下，對財務會計和準則的發(fā)展趨勢進行了預測，并通過這種預測性做了分析。關鍵詞：知識經(jīng)濟；財務會計；準則；發(fā)展趨勢1引言二十一世紀是“知識經(jīng)濟的時代

2、”，信息和通訊科技的發(fā)達與因特網(wǎng)（Inter）的無遠弗屆，不僅改變了傳統(tǒng)商業(yè)交易的型態(tài)，并且沖擊了企業(yè)經(jīng)營管理的模式和思維。于是，諸如“電子商務”、“知識管理”、“企業(yè)兼并”和“風險控管”等適應數(shù)字（碼）經(jīng)濟環(huán)境的經(jīng)營活動，頓時風起云涌，蔚為時代潮流。面對如此快速變化的新經(jīng)濟形勢，發(fā)軔于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代的財務會計便不可避免地遭到嚴峻的挑戰(zhàn)。美國SEC委員Wallman曾提出警告：現(xiàn)行財務會計和財務報告己到了十字路口，如果不再予以改革，

3、其在經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用將急速下滑。換言之，“危機就是轉機”，如果重新審視當前財務會計問題，進行必要的、適當?shù)男拚?，或發(fā)展符合新經(jīng)濟走向的財務會計概念框架及會計準則規(guī)范，那么就可以給予財務會計繼續(xù)發(fā)展和完善的機會，使財務會計能成為真正有用的“商業(yè)通用的語言”，這個發(fā)展是值得深思的。因此，本文基于“知識經(jīng)濟”環(huán)境下對財務會計及報告的挑戰(zhàn)討論起，提出幾個最受注目的財務會計問題及探討其可能的改革方向，并對會計準則制定的發(fā)展趨勢作了初步分析。2

4、知識經(jīng)濟對財務會計及報告的挑戰(zhàn)2.1電子商務帶來的沖擊與挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟的崛起和電子商務（又稱為因特網(wǎng)商務）的逐漸成形是密不可分的。所謂“電子商務”，一般系指藉由因特網(wǎng)來完成之各項有形商品和無形商品等的交易活動，但其實際運用還更寬廣，舉凡將商業(yè)活動往來予以電子化及透過因特網(wǎng)完成者，均可稱為“電子商務”。它的特點是：(1)形成了無時差無國界的全球化電子環(huán)境；(2)可以是有形商品和無形商品；(3)參與者可以是實體的主體也可以是“虛擬的主體”。上

5、述三項特點完全顛覆了傳統(tǒng)商品交易模式，其對財務會計和財務報告所造成的沖擊是非?？捎^的，這里主要有以下幾個方面。（1）會計主體假設在電子商務出現(xiàn)之前，會計主體是以持續(xù)經(jīng)營為理念，較為穩(wěn)固的。可是，隨著電子商務的出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營的模式非“一對一”，而是動態(tài)的。不僅企業(yè)與其上下游的供貨商和銷售商，甚至連最終消費者都可以透過網(wǎng)絡為某一特定作業(yè)連成一個相互依存關系的主體串或“虛擬公司”，一旦作業(yè)完成，這個“虛擬公司”也就解散了。會計主體的外延邊界根

6、據(jù)需要和效率，隨時可能發(fā)生變動，致使會計主體和報告主體的認定變得困難。（2）會計信息的可靠性在電子商務環(huán)境下，交易的起始、賬款收付、甚至商品的交付，幾乎都能以電子形式在因特網(wǎng)上完成，因而達到電子化“無紙交易”的境界（如數(shù)字（碼）電影和音樂，由訂購到下載到消費者自己的光盤（CD）的交易過程）。這對財務會計講求憑證以資驗證，確保會計數(shù)據(jù)的真實和正確，進而提供可靠的會計報告而言，是一個很大的沖擊?？梢韵胍姡_認的工作將變得格外重要，而電子交易

7、整個流程的勾稽和安全性管理，將是未來規(guī)范電子商務交易的會計處理必須特別著重的地方?？傊娮由虅盏男纬?，為人類的商業(yè)交易創(chuàng)造了無限寬廣的活動空間也正因為如此，其缺乏“疆域性”和“無形、虛擬”的特性，卻也讓以有形交易、事項、憑證為主而發(fā)展的財務會計難以適應，包括基本假設、信息的可靠性要求和損益的確認與計量等會計處理概念、原則和程序等等。尤有甚者，由于它提供了一個迅捷便利全球化的環(huán)境，使知識與信息的創(chuàng)造、擴充和運用得到了發(fā)展的機會，一躍成為

8、企業(yè)競爭的新利器，促成了知識經(jīng)濟的發(fā)展。這恐怕是對以提供有形資產(chǎn)歷史信息為主的財務會計與報告另一個嚴峻的沖擊。2.2知識經(jīng)濟的特點及其對財務會計和報告的挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟下產(chǎn)業(yè)的主要特點有：1.最終商品的價格，來自于有形商品的成本低，而無形資產(chǎn)的比例則大幅攀升，例如：100元的影片，2元是有形的成本，其余98元全歸智慧資產(chǎn)；2.不斷創(chuàng)新，新產(chǎn)品推出速度快，產(chǎn)品的生命周期大為縮短；3.知識本身也可以是商品，尤其如智慧財產(chǎn)權（含專利、商標、版權、

9、商業(yè)機密和技術所有權等）可以買賣、合約授權、技術作價或技術合作等，成為企業(yè)獲利的來源，此在高科技和技術含量較高的公司非常明顯，如IBM光靠技術授權的收入就高達其營業(yè)額的九分之一甚至一成；4.制造生產(chǎn)的重要性被信息科技所取代；5.人與顧客比資本還重要，研究發(fā)展費用比例愈來愈高。這些特點一方面充分體現(xiàn)在知識經(jīng)濟時代，智能資產(chǎn)已凌駕有形資產(chǎn)之上；另一方面則顯示“與時間賽跑”的競爭壓力，使得越來越多的企業(yè)以外購、兼并等方式取得智慧資產(chǎn)來換取企業(yè)

10、整體競爭力的提升。3若干財務會計及報告問題的改革方向3.1財務會計概念框架內(nèi)涵的重構長期以來，指導財務會計系統(tǒng)運行的財務會計概念框架（概念框架），是由目標、假設、信息質量特征、報表要素及要素的確認、計量、記錄和報告所組成。隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，各個組成份子的理論范疇，逐漸無法涵蓋不斷增生的新的經(jīng)濟事項和情況。面對完全不同于昔日工業(yè)環(huán)境的知識經(jīng)濟時代，其影響更是全面，致使概念框架的各別組現(xiàn)代經(jīng)濟信息212成份子的某些不適應性更加凸顯

11、出來。眾所周知，目標、假設和會計對象（具體化為財務報表要素），三者相互影響，共同決定了財務會計和報告的內(nèi)容、形式和發(fā)展方向，是整個概念框架的理論基礎。如今新的經(jīng)濟形勢既己突破原來理論所架構的范疇，必將進一步?jīng)_擊隨后的整個會計處理的原則、程序和方法，諸如：無形資產(chǎn)的確認和計量、收入確認實現(xiàn)原則、費用配比原則和歷史成本原則等。這些原則在工業(yè)經(jīng)濟時代己在實踐中表現(xiàn)出局限性，在知識經(jīng)濟環(huán)境中將更顯突出。顯然，財務會計概念框架需要重構，但也不是完

12、全否定其架構。在當前的信息社會中，依據(jù)信息系統(tǒng)論所建立的以財務會計的目標為導向而形成的內(nèi)在一致、邏輯連貫的概念框架，還是有其科學、合理性的。只是，對于它的各組成份子理論的內(nèi)涵與外延都必須重新予以解說和認識。因此，認為比較實際的改革方法，應是透過詳細觀察和實證研究的反復調查，根據(jù)新經(jīng)濟的客觀環(huán)境規(guī)律和從實踐中歸納出得以解決新經(jīng)濟事項的創(chuàng)新思維，對概念框架的每個組成份子賦予新的涵義。畢竟，財務會計的變革有它賴以存在的基礎，而變革應是在原有基

13、礎上的重大改進和完善!3.2未來財務報告的改進方向知識經(jīng)濟時代，商業(yè)環(huán)境起了根本性變化，知識、價值觀念的抬頭、網(wǎng)絡信息的迅捷便利，使信息使用者的階層、界別變得廣泛、多元，對信息的需求更加多樣性。財務會計依存于市場經(jīng)濟，又以提供決策有用的信息為其目標，當然它應當隨著市場經(jīng)濟和使用者需求的改變而改變。（1）增進財務報表的有用性方面為了改進財務報表以適應新時代的要求，在作法上，有二種可能途徑：第一、在原有的概念框架基礎上，進行必要的修正，使財

14、務報表提供更多的決策有用的未來信息；第二、如前所述，依據(jù)知識經(jīng)濟的客觀規(guī)律重新定義概念框架的內(nèi)涵，重新設計一份既可面向未來又涵蓋無形資產(chǎn)表述的新財務報表。第二種方案雖是徹底解決財務報表固有缺陷的方法，而且也是應該研究的方向。不過，這恐怕不是短時間可以實現(xiàn)的。終究，知識經(jīng)濟剛剛開始，它還在變化中。未來走向如何，尚難一窺全貌。更何況，改造財務會計系統(tǒng)的工程是一段漫長的道路。其次，考慮到任何的變革應是“繼往開來的”，而任何專業(yè)學科的發(fā)展也是具

15、有繼承性的。所以，第一種方案較為具體可行。（2）擴大其它財務報告的信息美國FASB成立了一個《企業(yè)報告研究計劃》的“自愿披露”工作小組，在2001年4月發(fā)表了一份研究報告，題為《改進企業(yè)報告強化自愿披露的審視》，主要是探討當前新經(jīng)濟情勢下，根據(jù)不同行業(yè)的特點，在其它財務報告中企業(yè)自愿披露的信息應包括使用者特別關注的非財務信息，并提供企業(yè)一套建立自愿披露信息的框架（步驟）。美國FASB對改進財務報告所作的探索（包括在網(wǎng)上發(fā)布財務信息），都

16、是為適應新經(jīng)濟要求而進行的準備，應當引起我國的重視和關注。4會計準則制定的發(fā)展趨勢4.1“財務報告”概念框架和會計準則的制定而今，知識經(jīng)濟業(yè)已來臨，企業(yè)的交易、事項和情況已展現(xiàn)不完全等同于以往的經(jīng)濟特色，以財務報表為中心的財務報告之不適應性日見突出，而其本身固有的缺陷，加劇了人們對它的批評。因此，在可預見的未來，改進財務報告這部分，將是財務會計研究的重心，美國FASB己組織了一個《企業(yè)報告研究計劃》分別就企業(yè)報告信息的電子分布、自愿披露

17、部分以及新經(jīng)濟中無形資產(chǎn)在財務報表的確認與計量等方面展開研究，己說明了美國的會計界己走在經(jīng)濟發(fā)展的前沿。各國會計準則的制定機構，都應與時俱進，力求建立起適應新經(jīng)濟形勢需要的“財務報告”概念框架，用以指導今后有關會計準則的制定工作，使財務會計和財務報告在二十一世紀的知識經(jīng)濟舞臺上依然可扮演一個不可或缺的角色。4.2全球化資本市場呼喚高質量會計準則“高質量會計，是一個強壯活躍市場的生命線”。一個公平、有序的資本市場之形成，需要仰賴財務會計信

18、息的高質量。所謂高質量的財務信息，就是要求上市公司向外傳遞具有真實與公允、充分披露、透明可比的財務會計信息。以獲得參與市場各方的信賴，并在一個公平、公開、公正的基礎上，投資人可將其資金往報酬最高、風險最低（這當然是相對的）的地方流動。進一步說，高質量的財務會計信息，應能使市場資源得到優(yōu)化的配置，就如人的身體器官獲得應有的營養(yǎng)而保持正常的體魄一般，這樣，資本市場才能健康地發(fā)展。然而，在現(xiàn)實生活中，由于存在財務會計信息的不對稱性，市場不能保

19、證每個上市公司所自愿提供的財務會計信息必然都是高質量的。歷史經(jīng)驗證明：唯有透過中介力量制定公允的“游戲規(guī)則”才能適當規(guī)范市場參與各方傳遞信息的走向。事實上，會計準則制定機構就是扮演中介力量這樣的一個角色。它藉由制定高質量的會計準則來導致財務會計信息的高質量。4.3國際協(xié)調統(tǒng)一的會計準則自二十世紀八十年代以后，跨國公司的興起，即促動了國際經(jīng)濟金融板塊的移動。爾后，由于因特網(wǎng)無時差無國界的特性形成了電子商務環(huán)境，更加速經(jīng)濟全球化、資本市場全

20、球化的成型。透過因特網(wǎng)披露財務信息的方式，尤其是XBRL一旦推行成功，則其擴散效應將如這幾年Inter的普及速度一樣驚人，這就是知識經(jīng)濟時代的一大特點：凡事講求快速!看來極有可能，一個為全世界所接受、具有透明度、可比性、可靠性和規(guī)范的財務會計信息披露模式己在醞釀之中。這樣，就對各國不同的會計準則，提出統(tǒng)一規(guī)范的要求。各國會計準則進行國際統(tǒng)一的進程可能將比預期的還要提早，對各國會計準則制定機構來說，加緊和國際會計準則的協(xié)調、甚至統(tǒng)一，使：

21、(1)相同或相似的交易、事項與情況，不論在全球何時何地發(fā)生，都應當采取相同或相似的方法進行確認、計量和記錄。(2)相同或相似的交易、事項與情況，不論在全球何時何地發(fā)生，都應當采取相同或相似的方法進行傳遞與披露。參考文獻：[1]葛家澎，《會計基本理論與會計準則的問題研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2000。[2]鄭丁旺，中級會計學，第六版，第11章：“無形資產(chǎn)”，1997。[3]LeivfEdvinssonMichaelS.M.（林大容譯），